Вопрос: Учитываются ли предусмотренные ЛНА расходы на проведение диспансеризации работников в целях налога на прибыль, если прохождение диспансеризации (медосмотра) не является для работников организации обязательным?
Ответ: Расходы организации на проведение диспансеризации, по нашему мнению, могут учитываться для целей налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда при соблюдении определенных условий, однако имеется противоположная позиция.
Обоснование: К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации, расходы на гражданскую оборону в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Статьей 213 ТК РФ предусмотрены случаи прохождения медицинских осмотров некоторыми категориями работников. Из условий вопроса следует, что прохождение диспансеризации (медосмотра) не является для работников организации обязательным согласно законодательству Российской Федерации. В связи с этим расходы организации на такие медицинские осмотры не подпадают под действие пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Работники при прохождении диспансеризации в порядке, предусмотренном законодательством в сфере охраны здоровья, получают право на освобождение от работы на один рабочий день раз в три года с сохранением за ними места работы (должности) и среднего заработка (ст. 185.1 ТК РФ). Сумма начисленного работникам в этом случае среднего заработка учитывается в расходах организации на оплату труда (п. 6 ч. 2 ст. 255 НК РФ).
Учет расходов на диспансеризацию, которую работники проходят в добровольном порядке, возможен в качестве расходов на оплату труда на основании ст. 255 НК РФ при условии соблюдения требований ст. 252 НК РФ.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (ст. 255 НК РФ).
Если иное не предусмотрено ст. 270 НК РФ, в расходах на оплату труда могут быть учтены расходы, произведенные в пользу работника, предусмотренные трудовым договором и (или) коллективным договором (п. 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ).
По смыслу ст. ст. 252, 255 НК РФ для учета подобных расходов организации необходимо быть готовой обосновать в том числе, что: расходы на диспансеризацию не связаны с удовлетворением социальных потребностей работника, а носят производственный характер; локальный акт, которым предусмотрены расходы, относится к актам, устанавливающим систему оплату труда (оплата труда в натуральной форме); расходы закреплены в качестве обязательных и производятся вне зависимости от финансовых возможностей организации.
В то же время имеется позиция Минфина, согласно которой если прохождение медицинских осмотров (диспансеризации) законодательством не предусмотрено, то расходы, связанные с их (ее) проведением, не могут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (Письмо Минфина России от 26.07.2019 N 03-03-06/1/55836).
При соблюдении требований ст. ст. 252, 255 НК РФ расходы на проведение диспансеризации (медосмотров), которая не является для работников обязательной согласно законодательству Российской Федерации, по нашему мнению, могут учитываться для целей налогообложения прибыли организаций (Письмо Минфина России от 19.11.2015 N 03-03-07/67078).
С.В. Разгулина,
действительного
государственного советника
Российской Федерации
3 класса
24.02.2020
