Вопрос: Учитывается ли реализация основных средств, используемых ранее для осуществления основного вида деятельности организации, при определении выручки от реализации в целях нормирования расходов на рекламу при исчислении налога на прибыль (а именно расходов на приобретение призов, которые будут вручены по результатам розыгрыша во время проведения рекламной кампании)?
Ответ: По нашему мнению, при определении выручки от реализации в целях нормирования расходов на рекламу при исчислении налога на прибыль учитывается реализация основных средств, используемых ранее для осуществления основного вида деятельности организации.
Обоснование: Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ (п. 4 ст. 264 НК РФ). Нормируемые расходы на рекламу учитываются при исчислении налога в размере, не превышающем 1% выручки от реализации без учета НДС и акцизов (Письмо Минфина России от 07.06.2005 N 03-03-01-04/1/310).
К доходам в целях налогообложения прибыли организаций относятся выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (ст. 249 НК РФ) и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ) (п. 1 ст. 248 НК РФ).
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (п. 2 ст. 249 НК РФ). При этом товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 248 НК РФ).
Внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в ст. 249 НК РФ (ст. 250 НК РФ). Более того, перечень внереализационных доходов, указанных в ст. 250 НК РФ, является закрытым и в нем не поименована реализация основного средства и прочего имущества, используемых ранее для осуществления деятельности организации.
Таким образом, на основании вышеизложенного считаем, что при определении выручки от реализации в целях нормирования расходов на рекламу (а именно приобретение призов, которые будут вручены по результатам розыгрыша во время проведения рекламной кампании) учитывается реализация основных средств, используемых ранее для осуществления основного вида деятельности организации.
Данной точки зрения также придерживается и Минфин России (Письмо Минфина России от 31.01.2008 N 03-03-06/3/1).
