Вопрос: Учитывается ли в целях налога на прибыль сумма гранта, полученного гостиницей в соответствии с соглашением от Комитета по туризму г. Москвы для обеспечения временного проживания и питания медицинских работников, участвующих в оказании на территории г. Москвы медицинской помощи пациентам с подтвержденным коронавирусом?
Ответ: По нашему мнению, субсидия, полученная от Комитета по туризму г. Москвы, в связи с временным проживанием медицинских работников не относится к средствам целевого финансирования в виде полученных грантов и учитывается в составе доходов в порядке, установленном п. 4.1 ст. 271 НК РФ. При этом расходы, оплаченные за счет субсидии, учитываются в целях налогообложения в общем порядке.
Обоснование: В соответствии с п. 1.1 Постановления Правительства Москвы от 16.04.2020 N 410-ПП «О мерах по обеспечению деятельности медицинских работников, участвующих в оказании на территории города Москвы медицинской помощи пациентам с подтвержденным диагнозом новой коронавирусной инфекции или подозрением на новую коронавирусную инфекцию, медицинской помощи в стационарных условиях в медицинских организациях государственной системы здравоохранения города Москвы» (далее — Постановление N 410-ПП) в 2020 г. гранты предоставляются организациям, обеспечивающим временное размещение (временное проживание) начиная с 7 апреля 2020 г. медицинских работников, участвующих в оказании на территории г. Москвы медицинской помощи пациентам с подтвержденным диагнозом новой коронавирусной инфекции или подозрением на новую коронавирусную инфекцию, медицинских работников медицинских организаций государственной системы здравоохранения г. Москвы, оказывающих медицинскую помощь в стационарных условиях (далее — гранты гостиницам).
Гранты предоставляются гостиницам в размере, определяемом исходя из количества размещаемых медицинских работников, количества дней размещения и стоимости организации приема и размещения с обеспечением двухразового питания (завтрак и ужин) за одни сутки размещения на одного медицинского работника, определенной Комитетом (п. 4.1 Постановления N 410-ПП).
Финансовое обеспечение предоставления грантов осуществляется за счет бюджетных ассигнований, предусмотренных Комитету и Департаменту законом г. Москвы о бюджете г. Москвы на соответствующий финансовый год и плановый период на указанные цели (п. 8 Постановления N 410-ПП).
Согласно положениям пп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ для целей налога на прибыль организаций грантами признаются денежные средства или иное имущество в случае, если их передача (получение) удовлетворяет следующим условиям:
— гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах российскими физическими лицами, некоммерческими организациями, а также иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации, на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, науки, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), охраны здоровья, охраны окружающей среды, защиты прав и свобод человека и гражданина, предусмотренных законодательством Российской Федерации, социального обслуживания малоимущих и социально незащищенных категорий граждан;
— гранты предоставляются на условиях, определяемых грантодателем, с обязательным представлением грантодателю отчета о целевом использовании гранта.
Таким образом, для того чтобы полученные гранты не учитывались в целях налогообложения, необходимо соблюдение вышеперечисленных условий, в частности, средства должны быть получены только от российских физических лиц, некоммерческих организаций, а также от иностранных и международных организаций, в случае если такие организации включены в перечень организаций, утверждаемый Правительством Российской Федерации (Письмо Минфина России от 14.04.2020 N 03-03-07/29697).
Субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям) предоставляются в том числе на возмещение затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг, то есть в рамках осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 78 Бюджетного кодекса РФ).
Субсидии могут предоставляться из федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов, из бюджета субъекта РФ и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов, а также из местного бюджета (п. 2 ст. 78 БК РФ).
Таким образом, по нашему мнению, субсидия, полученная от Комитета по туризму г. Москвы, в связи с временным проживанием медицинских работников не относится к средствам целевого финансирования в виде полученных грантов и учитывается в составе доходов в порядке, установленном п. 4.1 ст. 271 НК РФ. При этом расходы, оплаченные за счет субсидии, учитываются в целях налогообложения в общем порядке.
