Вопрос: Участником российской организации стала канадская организация, размер доли 40%. Возникает ли необходимость при перечислении дивидендов удерживать у нее налог на прибыль?
Ответ: Дивиденды, выплачиваемые иностранному участнику (Канада), могут облагаться налогом на прибыль в России по пониженной ставке 10%. Это предусмотрено Соглашением между Россией и Канадой «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество».
Обоснование: Дивиденды, выплачиваемые иностранной организации — акционеру (участнику) российской организации, относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом на прибыль (пп. 1 п. 1 ст. 309 Налогового кодекса РФ). При выплате дивидендов иностранной организации применяется ставка 15% (пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ).
Пунктом 1 ст. 7 НК РФ предусмотрено, что если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ, то применяются правила таких международных договоров.
Между Правительством РФ и Правительством Канады действует Соглашение от 05.10.1995 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество» (далее — Соглашение).
В соответствии с п. п. 1, 2 ст. 10 Соглашения дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является лицом с постоянным местопребыванием в одном договаривающемся государстве (Россия), лицу с постоянным местопребыванием в другом договаривающемся государстве (Канада), могут облагаться налогом в этом другом государстве (Канаде). Однако такие дивиденды могут также облагаться налогом в договаривающемся государстве (Россия), в котором компания, выплачивающая дивиденды, является лицом с постоянным местопребыванием.
Налог, взимаемый в таком случае, не должен превышать 10% валовой суммы дивидендов, если лицо (получатель дивидендов), фактически имеющее на них право, является компанией, владеющей 10% акций с правом голоса (или в случае России, если отсутствуют подобные акции, не меньше 10% уставного капитала) компании, выплачивающей дивиденды.
В данном случае условие о владении не менее 10% уставного капитала российской компании, выплачивающей дивиденды, соблюдается. Поэтому дивиденды, выплачиваемые иностранному участнику, могут облагаться налогом на прибыль в России по пониженной ставке 10%.
При применении льготной ставки по налогу на прибыль российская компания (налоговый агент), выплачивающая доход для применения положений международного договора, должна иметь подтверждение того, что участник имеет постоянное местонахождение в Канаде, а также документ, подтверждающий его фактическое право на получение этого дохода (ст. 312 НК РФ, Письмо Минфина России от 30.11.2015 N 03-08-05/69413).
Указанная информация, как разъясняет Минфин России, должна быть предоставлена налоговому агенту до выплаты дохода, в отношении которого применяется пониженная ставка. При этом законодатель не ограничивает налоговых агентов каким-либо перечнем документов, отдавая предпочтение содержательной части полученной агентом информации (Письма Минфина России от 27.12.2018 N 03-08-05/95476, от 24.07.2018 N 03-08-05/51824).
