Вопрос: Установлен ли лимит для расчетов наличными деньгами между юридическим лицом и самозанятым физическим лицом, не зарегистрированным в качестве ИП и применяющим НПД?
Ответ: Ограничения по предельному размеру наличных расчетов с физическим лицом, не зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя и применяющим НПД, прямо не установлены. Однако если фактически деятельность физического лица является предпринимательской, рекомендуется соблюдать ограничения по сумме наличных расчетов в размере 100 тыс. руб. в рамках одного договора.
Обоснование: С 2019 г. Федеральным законом от 27.11.2018 N 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)» (далее — Закон N 422-ФЗ) введен специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» (далее — НПД).
НПД могут применять физические лица, местом ведения деятельности которых является территория любого из субъектов Российской Федерации, включенных в эксперимент (ч. 1 ст. 2 Закона N 422-ФЗ).
Физические лица при применении специального налогового режима вправе вести виды деятельности, доходы от которых облагаются налогом на профессиональный доход, без государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей, за исключением видов деятельности, ведение которых требует обязательной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя в соответствии с федеральными законами, регулирующими ведение соответствующих видов деятельности (ч. 6 ст. 2 Закона N 422-ФЗ).
Объектом налогообложения признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) (ч. 1 ст. 6 Закона N 422-ФЗ).
Наличные расчеты в валюте Российской Федерации и иностранной валюте между участниками наличных расчетов в рамках одного договора, заключенного между участниками расчетов, могут производиться в размере, не превышающем 100 тыс. руб. либо сумму в иностранной валюте, эквивалентную 100 тыс. руб. по официальному курсу Банка России на дату проведения наличных расчетов (п. 6 Указания Банка России от 07.10.2013 N 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов» (далее — Указание)).
Участниками наличных расчетов являются индивидуальные предприниматели и юридические лица (п. 2 Указания).
Наличные расчеты в валюте Российской Федерации и иностранной валюте между участниками наличных расчетов и физическими лицами осуществляются без ограничения суммы (п. 5 Указания).
Таким образом, ограничения по предельному размеру наличных расчетов с самозанятым гражданином, не являющимся индивидуальным предпринимателем и применяющим НПД, прямо не установлены.
Вместе с тем, по нашему мнению, необходимо учитывать следующее. Несмотря на то что физическое лицо не зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя, его деятельность может содержать признаки предпринимательской деятельности (абз. 3 п. 1 ст. 2 Гражданского кодекса РФ). Гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, за исключением некоторых случаев, установленных, в частности, ст. 2 Федерального закона от 27.12.2018 N 546-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации». Гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с нарушением требований п. 1 ст. 23 ГК РФ, не вправе ссылаться в отношении заключенных им при этом сделок на то, что он не является предпринимателем (п. п. 1, 4 ст. 23 ГК РФ). Расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке. Расчеты между этими лицами могут производиться также наличными деньгами с учетом ограничений, установленных законом и принимаемыми в соответствии с ним банковскими правилами (п. 2 ст. 861 ГК РФ).
С учетом этого налоговые органы могут полагать, что, несмотря на то что физическое лицо не зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя, при наличии в его деятельности признаков предпринимательской на него распространяется ограничение по лимиту расчетов наличными. Так, ранее налоговый орган приравнял индивидуальных предпринимателей к организациям и указал, что требование Указания Банка России от 14.11.2001 N 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке» о предельном размере расчетов наличными деньгами между юридическими лицами распространяется и на расчет между индивидуальными предпринимателями (Письмо УФНС России по г. Москве от 16.01.2007 N 18-12/3/002583).
В связи с этим полагаем, что позиция о том, что на расчеты с данным физическим лицом не распространяется требование п. 6 Указания о предельном размере наличных расчетов, может являться рискованной. Расчеты наличными сверх установленных лимитов могут повлечь административную ответственность по ч. 1 ст. 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Рекомендуем обратиться с официальным запросом за разъяснениями.
