Вопрос: У российской организации есть дочерняя организация — нерезидент, зарегистрированная в Эстонии. Доля участия российской организации составляет 100%. Принято решение получить от дочерней организации дивиденды. При этом дочерняя организация в Эстонии переведет дивиденды за вычетом налога на доходы, который они уплатят в Эстонии. Возникает ли обязанность исчислить налог на прибыль с полученных дивидендов от дочерней организации?
Ответ: Российская организация должна начислить и уплатить налог на прибыль с полученных дивидендов в РФ. Зачесть налог, уплаченный в Эстонии, возможности нет, так как соглашение между РФ и Эстонией не вступило в силу. Но если выполняется условие о том, что российская организация владеет долей иностранной организации в размере более 50% в течение 365 дней подряд, то она вправе применить ставку налога 0%. В ином случае применяется ставка 13%.
Обоснование: В силу ст. 311 Налогового кодекса РФ доходы, полученные российской организацией от источников за пределами РФ, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы признаются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в России, так и за ее пределами.
Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации.
При этом российские организации вправе произвести зачет иностранного налога за налоговый период, в котором были учтены доходы в целях налогообложения прибыли в Российской Федерации, при условии наличия подтверждающих документов об уплате (удержании) налога на территории иностранного государства (Письмо Минфина России от 06.12.2019 N 03-08-05/95081).
Налоговые резиденты РФ в счет российского налога на прибыль могут зачесть налог, который они уплатили (или у них удержали) за границей (п. 5 ст. 246, п. 3 ст. 311 НК РФ). Но исключение составляет налог с дивидендов от иностранных организаций — его можно зачесть в РФ, только если это предусмотрено международным договором (п. 2 ст. 275 НК РФ).
То есть уплаченный за границей налог с дивидендов российская организация может зачесть в счет уплаты налога с дивидендов в РФ, только если это предусмотрено международным договором РФ с государством, в котором получены дивиденды (п. 2 ст. 275 НК РФ).
Так, согласно п. 2 ст. 275 НК РФ налогоплательщики, получающие дивиденды от иностранной организации, в том числе через постоянное представительство иностранной организации в Российской Федерации, не вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с настоящей главой, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, если иное не предусмотрено международным договором РФ.
Но между РФ и Эстонией такой договор так и не заключен. Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Эстония об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы (вместе с Протоколом) (заключена в г. Таллине 05.11.2002) в силу так и не вступила.
Таким образом, налог с доходов, уплаченный эстонской организацией при выплате дивидендов в Эстонии, не может быть зачтен при расчете налога на прибыль в РФ получателем дивидендов.
Дивидендами полученными признается вся сумма распределенных в пользу российской организации дивидендов до удержания с них налога за рубежом (п. 1 ст. 311 НК РФ).
К дивидендам, полученным от иностранной организации, по общему правилу применяется налоговая ставка 13% (п. 2 ст. 275, пп. 1, 2 п. 3 ст. 284 НК РФ). Но при выполнении специальных условий может быть применена ставка 0%. Первое условие: ставку 0% к дивидендам можно применять, если получатель имеет в собственности в течение минимум 365 календарных дней подряд (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ) долю в размере 50% и более в уставном капитале организации, которая платит дивиденды. Данные условия должны быть выполнены на момент принятия решения о выплате дивидендов. Второе условие: иностранная организация не находится в офшорной зоне (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ). Перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорных зон), утвержден Приказом Минфина России от 13.11.2007 N 108н (далее — Перечень). Соблюдение этого условия нужно проверить на день принятия решения о выплате дивидендов (Письмо Минфина России от 01.06.2018 N 03-03-06/1/37575).
Так как Эстония не включена в Перечень, при выполнении первого условия российская организация вправе применить ставку налога на прибыль 0% к полученным доходам в виде дивидендов. В ином случае к дивидендам применяется ставка 13%.
Дивиденды от иностранной организации учитываются во внереализационных доходах (п. 1 ч. 2 ст. 250 НК РФ). Если дивиденды получены деньгами, то датой их получения будет дата зачисления на расчетный счет как при методе начисления, так и при кассовом методе (пп. 2 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ).
Полученные доходы отражаются в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, форма которой утверждена Приказом ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме».
В декларацию по налогу на прибыль надо включить титульный лист (лист 01), подразделы 1.1, 1.3 разд. 1, лист 02, Приложения N N 1 и 2 к листу 02, лист 04 (п. 1.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС России N ММВ-7-3/475@ (далее — Порядок)).
Дивиденды отражаются в составе внереализационных доходов в строке 100 Приложения N 1 к листу 02, в строке 020 листа 02, а также в строке 070 листа 02 в качестве дохода, исключаемого из прибыли (п. п. 5.2, 5.3, 6.3 Порядка). Расчет налога по дивидендам нужно сделать в листе 04 с кодом 4 либо 5.
