Вопрос: У организации существуют устные договоренности с торговым центром о заключении договора аренды помещения в марте 2020 г. При этом организация заранее заказала сторонней организации разработку дизайн-проекта ремонта будущего помещения. Акт о приеме-передаче дизайн-проекта подписан в декабре 2019 г. Может ли организация в 2019 г. учесть в расходах при исчислении налога на прибыль затраты на этот дизайн-проект?
Ответ: При отсутствии договора аренды либо предварительного договора, по нашему мнению, учитывать в целях исчисления налога на прибыль затраты на дизайн-проект в 2019 г. неправомерно, поскольку отсутствует связь с деятельностью, направленной на получение дохода.
Обоснование: В целях исчисления налога на прибыль расходы организации должны соответствовать критериям п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ, в частности, должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы, не соответствующие указанным требованиям, согласно п. 49 ст. 270 НК РФ в целях налогообложения прибыли организаций не учитываются.
Произведения дизайна в качестве произведений искусства являются результатами интеллектуальной деятельности, которым предоставляется правовая охрана (интеллектуальной собственностью), а также объектами авторских прав (пп. 1 п. 1 ст. 1225, п. 1 ст. 1259 Гражданского кодекса РФ).
В зависимости от стоимости и условий заключенного договора дизайн-проект в целях исчисления налога на прибыль может учитываться как объект НМА (п. 3 ст. 257 НК РФ) либо в составе прочих расходов (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).
По нашему мнению, при отсутствии договора аренды либо предварительного договора учитывать в целях исчисления налога затраты на дизайн-проект в 2019 г. неправомерно, поскольку отсутствует связь с деятельностью, направленной на получение дохода, то есть критерии признания расходов, установленные п. 1 ст. 252 НК РФ, не выполняются.
