У организации заключен договор с частным охранным предприятием для обеспечения безопасности на ее территории. Можно ли в целях налога на прибыль учесть расходы на подарки охранникам, если они не являются работниками данной организации?

Вопрос: У организации заключен договор с частным охранным предприятием для обеспечения безопасности на ее территории. Можно ли в целях налога на прибыль учесть расходы на подарки охранникам, если они не являются работниками данной организации?
 
Ответ: Расходы на приобретение подарков работникам сторонней организации не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль организаций.
 
Обоснование: Вещь, передаваемая одним лицом (дарителем) в собственность другой стороне (одаряемому) на безвозмездной основе, является подарком (ст. 572 Гражданского кодекса РФ).
При расчете базы по налогу на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Налогового кодекса РФ).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме (п. 1 ст. 252 НК РФ).
При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей (п. 16 ст. 270 НК РФ).
При этом для целей гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги) (п. 2 ст. 248 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации передача работникам сторонней организации подарков не является основанием для возникновения встречных обязанностей. Ведь договор оказания услуг по обеспечению безопасности заключен между двумя организациями.
Таким образом, расходы в виде стоимости подарков, переданных работникам сторонней организации, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций на основании п. 16 ст. 270 НК РФ.
Аналогичные выводы содержатся в Письмах Минфина России от 12.12.2019 N 03-03-06/1/97135, от 18.09.2017 N 03-03-06/1/59819, УФНС России по г. Москве от 18.10.2010 N 16-15/108647@.
 
С.Н. Шаляев
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
23.01.2020