Вопрос: У организации заключен договор с организацией — резидентом Украины. Договор займа: заимодавец — резидент РФ, заемщик — резидент Украины. Заимодавец начисляет проценты за пользование заемными средствами. В каком государстве нужно уплачивать налог на прибыль с указанных сумм процентов?
Ответ: Проценты по договору займа, возникающие в Украине и выплачиваемые организации — резиденту РФ, могут облагаться налогом и в Украине, и в России.
Обоснование: По общим правилам особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных российской организацией от источников за рубежом, регулируются нормами законодательства соответствующего государства. Поэтому для определения порядка налогообложения доходов российской организации от источников в Украине необходимо обратиться к законодательству Украины.
Одновременно с этим согласно п. 1 ст. 7 Налогового кодекса РФ, если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ, то применяются правила таких международных договоров.
Между Правительством РФ и Правительством Украины заключено Соглашение от 08.02.1995 «Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов» (далее — Соглашение).
Согласно ст. 11 Соглашения проценты, возникающие в одном договаривающемся государстве и выплачиваемые резиденту другого договаривающегося государства, могут облагаться налогом в этом другом государстве, если такой резидент имеет фактическое право на эти проценты.
Однако такие проценты могут также облагаться налогом в том договаривающемся государстве, в котором они возникают (Украина), и в соответствии с законодательством этого государства (Украина), но если получатель фактически имеет право на проценты. В этом случае взимаемый налог не должен превышать 10% от валовой суммы процентов.
Соответственно, проценты, возникающие в Украине и выплачиваемые организации — резиденту РФ, могут облагаться налогом в Украине.
Доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в РФ, так и за ее пределами (п. 1 ст. 311 НК РФ).
Суммы налога, выплаченные российской организацией в соответствии с законодательством иностранных государств, подлежат зачету при уплате этой российской организацией налога на прибыль в РФ (п. 3 ст. 311 НК РФ).
Зачет уплаченных на территории иностранных государств сумм налога может быть произведен только после того, как доходы, полученные российской организацией за пределами РФ, согласно требованиям п. 1 ст. 311 НК РФ будут учтены ею при определении налоговой базы по налогу на прибыль в РФ в соответствующем налоговом периоде.
Аналогичный вывод следует из Письма Минфина России от 28.02.2012 N 03-03-06/1/106.
Для зачета уплаченного налога российской организации необходимо представить документ, подтверждающий уплату этого налога за рубежом (Украина). Если налог уплачен самой организацией, документ заверяется налоговым органом Украины. Если налог удерживается налоговым агентом (украинской организацией), подтверждение будет выдавать сам налоговый агент.
