Вопрос: У иностранного работника закончился срок действия полиса ДМС. В случае если организация возмещает иностранному работнику стоимость приобретения нового полиса ДМС, необходимого ему для продолжения работы в российской организации, должна ли организация удерживать НДФЛ с данных сумм?
Ответ: Суммы возмещения расходов иностранному работнику на приобретение нового полиса ДМС облагаются НДФЛ в общем порядке.
Обоснование: При заключении трудового договора с временно пребывающим иностранным гражданином последний должен предъявить работодателю полис добровольного медицинского страхования, действующий на территории РФ (ч. 2 ст. 327.2, абз. 2 ч. 1 ст. 327.3 Трудового кодекса РФ).
Согласно п. 10 ст. 13 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» при осуществлении трудовой деятельности иностранный работник должен иметь действующий на территории РФ договор или полис добровольного медицинского страхования (ДМС).
Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, установлен ст. 217 Налогового кодекса РФ.
Оснований для освобождения от налогообложения сумм возмещения иностранным работникам стоимости полисов ДМС ст. 217 НК РФ не содержит.
При этом в соответствии с п. 3 ст. 213 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования.
В этом случае суммы страховых взносов, уплаченные по договорам добровольного медицинского страхования из средств организации за работников и членов их семей, не включаются в налоговую базу по НДФЛ согласно п. 3 ст. 213 НК РФ.
Вышеизложенное подтверждают Письма Минфина России от 04.06.2020 N 03-04-06/47977, от 26.12.2008 N 03-04-06-01/388, от 05.07.2007 N 03-03-06/3/10.
Но в данном случае речь идет не об уплате страховых взносов работодателем по договору ДМС, а о возмещении стоимости полиса ДМС, который приобретает сам иностранный работник, а именно страховых взносов, уплаченных самим иностранным работником по договору ДМС между страховой компанией и иностранным работником.
В этом случае считаем, что данные суммы облагаются НДФЛ в общем порядке согласно п. 1 ст. 41, ст. 210 НК РФ.
Косвенно это может подтвердить Письмо Минфина России от 13.11.2014 N 03-03-06/1/57298.
Отметим, что официальных разъяснений о том, как должны облагаться НДФЛ данные выплаты, пока нет.
До выхода официальных разъяснений полагаем, что суммы возмещения или компенсации расходов иностранному работнику на приобретение полиса ДМС облагаются НДФЛ в общем порядке.
