Вопрос: У банка отозвана лицензия, у ИП остались на счете денежные средства в размере 10 млн руб., которые включены в третью очередь требований кредиторов. По итогам банкротства ИП вернули 2,5 млн руб. Можно ли учесть в расходах по НДФЛ недополученную сумму как убытки?
Ответ: Сумма денежных средств, которая была недополучена от банка в связи с отзывом у него лицензии и проведением процедуры банкротства, относится к внереализационным расходам. Конструкция п. 1 ст. 221 НК РФ позволяет их учитывать в составе профессиональных налоговых вычетов (расходов) ИП по НДФЛ. Однако имеются разъяснения Минфина России, согласно которым внереализационные расходы не могут учитываться в целях уменьшения налоговой базы в составе профессионального налогового вычета по НДФЛ (Письмо Минфина России от 04.09.2014 N 03-04-05/44287). Соответственно, если ИП планирует заявлять такие расходы, то он должен быть готов к тому, что свою позицию ему придется отстаивать в суде.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели имеют право на профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав таких расходов определяется налогоплательщиком в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей исчисления налога на прибыль организаций.
Пунктом 2 ст. 252 НК РФ установлено, что расходы в зависимости от характера, а также условий осуществления и направления деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, к числу которых, в частности, относятся суммы безнадежных долгов. При этом безнадежными долгами признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации (п. 2 ст. 266 НК РФ).
Дело о банкротстве прекращается вынесением соответствующего определения арбитражным судом (п. 1 ст. 149 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»). Кроме того, согласно пп. 3 п. 17 ст. 189.93 Федерального закона N 127-ФЗ с даты принятия арбитражным судом определения о завершении конкурсного производства прекращаются и не исполненные на эту дату не являющиеся текущими обязательства банка. Таким образом, указанные в вопросе денежные средства, недополученные от банка, соответствуют критериям безнадежного долга и относятся к группе внереализационных расходов.
Упомянутая выше ст. 221 НК РФ, отсылая к порядку определения расходов, установленному для целей исчисления налога на прибыль организаций, не устанавливает ограничений по группам расходов (расходы, связанные с производством и реализацией, или внереализационные расходы). В связи с этим имеются правовые основания для учета индивидуальным предпринимателем таких убытков в составе профессиональных налоговых вычетов (расходов) по НДФЛ. Однако при учете таких расходов следует быть готовым к отстаиванию своей позиции в судебных органах, так как Минфин России на вопрос о возможности включения в состав профессионального вычета по НДФЛ по сути аналогичных затрат в виде безнадежного долга с истекшим сроком давности ответил отрицательно (Письмо от 04.09.2014 N 03-04-05/44287). В обоснование своей позиции он указал, что связь расходов с извлечением дохода обеспечивается через связь расходов с производством и (или) реализацией товаров, работ и услуг, в связи с чем внереализационные расходы не могут учитываться в целях уменьшения налоговой базы в составе профессионального налогового вычета по НДФЛ.
Позиция Минфина России соответствует и Порядку учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (утвержден Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430), в п. 16 которого поименованы только расходы, которые определены в п. 2 ст. 253 НК РФ как расходы, связанные с производством и (или) реализацией. Эта норма указанного порядка до настоящего времени является действующей.
Вместе с тем следует отметить, что позиции невключения в состав профессионального налогового вычета по НДФЛ внереализационных расходов сам Минфин России придерживается нежестко. Так, некоторые иные виды внереализационных расходов, например такие, как убытки от хищения (отнесены к внереализационным расходам пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ), финансовое ведомство ранее считало возможным отнести в состав профессионального вычета (Письмо Минфина России от 14.04.2008 N 03-04-05-01/113) и иной позиции до настоящего времени не публиковало.
Д.Д. Фомкин
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
09.07.2020
