Вопрос: Три коммерческие организации заключили договор простого товарищества. После окончания договора участники товарищества пришли к соглашению, что основные средства, приобретенные в процессе осуществления совместной деятельности, будут переданы одному из товарищей, а он выплатит компенсацию двум другим товарищам. Оценка имущества произведена по соглашению между товарищами, его стоимость превышает остаточную стоимость имущества по данным учета участника, ведущего общие дела. Можно ли учесть в составе расходов для целей исчисления налога на прибыль выплаченную компенсацию?
Ответ: Организация вправе учесть в целях исчисления налога на прибыль расходы на выплату компенсации товарищам за долю в праве собственности этих товарищей на основные средства, возникшей в результате раздела имущества при прекращении договора простого товарищества, исходя из стоимости указанных основных средств, определенной по соглашению между товарищами. Однако в случае возникновения споров с налоговым органом по причине размера компенсации, который учитывается в расходах по налогу на прибыль, налогоплательщик должен быть готов отстаивать свою позицию в суде.
Обоснование: Внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательства (п. 1 ст. 1043 Гражданского кодекса РФ).
Раздел имущества, находившегося в общей собственности товарищей, и возникших у них общих прав требования осуществляется в порядке, установленном ст. 252 ГК РФ (п. 2 ст. 1050 ГК РФ).
С получением компенсации в соответствии со ст. 252 ГК РФ собственник утрачивает право на долю в общем имуществе (п. 5 ст. 252 ГК РФ).
Возмездная передача товарищу прав собственности на основные средства, возникшие у другого товарища в результате раздела имущества при прекращении договора простого товарищества, признается реализацией (п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ).
В целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Затраты, связанные с приобретением амортизируемого имущества, учитываются в целях налогообложения через механизм амортизации.
Суммы начисленной амортизации включаются в расходы, связанные с производством и (или) реализацией (пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ).
Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ).
По общему правилу налоговые последствия совершенных налогоплательщиком операций определяются из условий совершенных им сделок, а исчисление налогов из рыночных цен вместо цен, согласованных сторонами сделки, допускается только в случаях, установленных законом (ст. 40 НК РФ — до 01.01.2012, разд. V.1 НК РФ — после 01.01.2012).
Отличие примененной налогоплательщиком цены от уровня цен, обычно применяемого по идентичным (однородным) товарам, работам или услугам другими участниками гражданского оборота, не может служить самостоятельным основанием для вывода о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды (п. 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением отдельных положений раздела V.1 и статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2017).
Таким образом, сумма компенсации товарищем доли в праве собственности других товарищей на основные средства в результате раздела имущества при прекращении договора простого товарищества, по нашему мнению, может быть учтена в целях исчисления налога на прибыль исходя из стоимости указанных основных средств, определенной по соглашению между товарищами. Однако в случае возникновения споров с налоговым органом по причине размера компенсации, который учитывается в расходах по налогу на прибыль, налогоплательщик должен быть готов отстаивать свою позицию в суде.
И.В. Просеков
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
16.04.2020
