Вопрос: Считается ли организация поставленной на учет по месту нахождения каждого обособленного подразделения, которые находятся на территории одного муниципального образования, если она сначала представляет сообщение о создании на территории РФ обособленных подразделений, а затем — уведомление о выборе налогового органа?
Ответ: Если обособленные подразделения организации находятся на территории одного муниципального образования и организация выбрала налоговый орган, в который будет отчитываться по налогу на доходы физических лиц, то в таком случае организация будет считаться поставленной на учет по месту нахождения каждого обособленного подразделения.
Обоснование: Налогоплательщики — российские организации обязаны в течение месяца с момента создания сообщить в налоговый орган об обособленных подразделениях, созданных на территории РФ (за исключением филиалов и представительств) (пп. 3 п. 2 ст. 23 Налогового кодекса РФ).
Сообщение о создании обособленного подразделения организации подается в налоговый орган по форме N С-09-3-1 «Сообщение о создании на территории Российской Федерации обособленных подразделений (за исключением филиалов и представительств) российской организации и об изменениях в ранее сообщенные сведения о таких обособленных подразделениях», утвержденной Приказом ФНС России от 09.06.2011 N ММВ-7-6/362@.
С 1 января 2020 г. налоговые агенты — российские организации, имеющие несколько обособленных подразделений на территории одного муниципального образования, вправе перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет по месту нахождения одного из таких обособленных подразделений, выбранного налоговым агентом (п. 7 ст. 226 НК РФ, п. 16 ст. 2, п. 3 ст. 3 Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»).
Налоговый агент обязан уведомить о выборе налогового органа не позднее 1-го числа налогового периода налоговые органы, в которых он состоит на учете по месту нахождения каждого обособленного подразделения. Уведомление о выборе налогового органа не подлежит изменению в течение налогового периода по налогу. Уведомления представляются в налоговый орган в случае, если изменилось количество обособленных подразделений на территории муниципального образования или произошли другие изменения, влияющие на порядок представления сведений о доходах физических лиц за истекший налоговый период и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации, и расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (п. 2 ст. 230 НК РФ).
Уведомление о выборе налогового органа представляется по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 06.12.2019 N ММВ-7-11/622@.
Уведомление о выборе налогового органа представляется в налоговый орган выбранного обособленного подразделения организации, через которое будут перечисляться исчисленные и удержанные суммы НДФЛ, а также представляться справки по форме 2-НДФЛ и расчет по форме 6-НДФЛ. Дальнейшее уведомление всех налоговых органов, указанных в поле «Код налогового органа» раздела «Организация и ее обособленные подразделения, расположенные на территории одного муниципального образования» уведомления о выборе налогового органа, будет осуществляться в автоматическом режиме (Письмо ФНС России от 27.12.2019 N БС-4-11/27059@).
Если организации — налоговые агенты представили в налоговые органы уведомление о выборе налогового органа в период с 1 по 31 января 2020 г., то такие организации вправе перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ, а также представлять справки по форме 2-НДФЛ и расчет по форме 6-НДФЛ по месту учета выбранного обособленного подразделения. В случае ликвидации (закрытия) выбранного обособленного подразделения представление справок по форме 2-НДФЛ и расчетов по форме 6-НДФЛ осуществляется организацией в ранее действующем порядке, то есть как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения (Письмо ФНС России от 25.12.2019 N БС-4-11/26740).
В случае если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании, на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка организации на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, определяемого этой организацией самостоятельно. Сведения о выборе налогового органа организация указывает в уведомлении, представляемом (направляемом) российской организацией в налоговый орган по месту ее нахождения. Указанное уведомление подается по форме N 1-6-Учет «Уведомление о выборе налогового органа для постановки на учет российской организации по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, находящихся в одном муниципальном образовании, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге на территориях, подведомственных разным налоговым органам», утвержденной Приказом ФНС России от 11.08.2011 N ЯК-7-6/488@.
Постановка на учет в налоговом органе, выбранном организацией, осуществляется после получения этим налоговым органом сведений о снятии с учета организации налоговым органом по месту нахождения соответствующего обособленного подразделения (Письмо Минфина России от 02.09.2011 N 03-02-07/1-314).
Если организация встала на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, суммы НДФЛ, исчисленного и удержанного с доходов работников таких обособленных подразделений, должны быть перечислены в бюджет по месту учета каждого такого обособленного подразделения. Глава 23 НК РФ не содержит норм, предоставляющих налоговым агентам, имеющим обособленные подразделения, поставленные на учет в налоговых органах, право самостоятельно выбирать обособленное подразделение, через которое производилось бы перечисление налога на доходы физических лиц (Письмо ФНС России от 25.04.2019 N БС-4-11/8062@).
С учетом изложенного можно сделать вывод, что до 2020 г. налоговый агент обязан был уплачивать НДФЛ, а также представлять отчетность по НДФЛ в части обособленных подразделений в налоговый орган по месту учета каждого обособленного подразделения.
Уведомление о выборе налогового органа предусматривает указание КПП организации и ее обособленных подразделений, расположенных на территории одного муниципального образования, а также кода налогового органа. Уведомление также представляется при изменении количества обособленных подразделений.
Таким образом, полагаем, что выбор одного налогового органа не означает автоматического снятия всех остальных обособленных подразделений с налогового учета. Если организация, имеющая несколько обособленных подразделений на территории одного муниципального образования, примет решение перечислять удержанные суммы НДФЛ в бюджет по месту нахождения одного из них, то она будет считаться поставленной на учет по месту нахождения каждого обособленного подразделения.
Е.С. Григоренко
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
24.03.2020
