Вопрос: Строительная организация использует в деятельности самосвал КамАЗ 6520-06 грузоподъемностью 14 тонн. Самосвал используется для перевозки кирпичей (7 тонн) и песка (11 тонн) между объектами организации. В частности, самосвал перевозит на расстояние в 100 км в одну сторону кирпич, а в обратную сторону — песок. Расход топлива составляет в среднем 49 литров на 100 км. В каком размере организация может признать в расходах по налогу на прибыль расходы на ГСМ? Какими документами необходимо подтвердить нормы расхода ГСМ на грузовые автомобили?
Ответ: Организация может признать в качестве расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, фактически произведенные затраты на приобретение бензина исходя из объемов фактически израсходованного топлива на каждые 100 км в объеме не более предусмотренного норматива (51,2 л). При этом в качестве документального подтверждения расхода бензина служит путевой лист установленной формы.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы на приобретение горюче-смазочных материалов могут быть учтены в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ в составе материальных расходов либо согласно пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, как расходы на содержание служебного транспорта в зависимости от назначения используемого транспорта (см. Письмо Минфина России от 22.06.2010 N 03-03-06/4/61).
Названными нормами не предусмотрено ограничений по учету расходов на ГСМ при исчислении налога на прибыль. В то же время расходы должны соответствовать критериям, указанным в ст. 252 НК РФ, в частности должны быть обоснованны. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте установлены Методическими рекомендациями «Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте», введенными в действие Распоряжением Минтранса России от 14.03.2008 N АМ-23-р (далее — Нормы расходов).
Таким образом, при определении обоснованности произведенных затрат на приобретение топлива для служебного автомобиля налогоплательщик может учитывать Нормы расходов.
Согласно Нормам расходов расход топлива для КамАЗа 6520-06 составляет 51,2 л на 100 км. Поскольку указанный в вопросе средний расход топлива на 100 км не превышает установленную норму расходов, по нашему мнению, затраты в размере стоимости фактически израсходованного бензина на каждые 100 км могут быть учтены в составе расходов.
НК РФ не установлены конкретные виды документов, которые могут использоваться экономическими субъектами в качестве первичных учетных документов для подтверждения фактов хозяйственной жизни, а также порядок их оформления.
По нашему мнению, документальным подтверждением расходов могут служить путевые листы, форма которых утверждена Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте».
В частности, на лицевой стороне путевого листа указываются, кроме прочего, данные о движении горючего. Для контроля расхода бензина важен километраж, который определяется как разница данных спидометра на момент выезда из гаража и возвращения. В связи с чем показания спидометра автомобиля при возвращении в гараж, указанные в путевом листе, должны соответствовать показаниям спидометра при выезде из гаража на следующий день использования автомобиля. Пройденный за день километраж отражается на оборотной стороне путевого листа в нижней части, а в его верхней части записывается количество пройденных километров по каждому маршруту за день. На оборотной стороне путевого листа ведется учет поездок транспортного средства, отражаются пункты отправления и назначения, время выезда и возвращения, пройденное количество километров. Данные о пунктах назначения и отправления позволяют сделать вывод о том, что автомобиль был использован для служебных целей. Стоимость приобретенного бензина подтверждается финансовыми документами, в том числе чеками.
А.Ю. Васильев
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
26.11.2019
