Вопрос: Спортивная организация на время проведения спортивных соревнований размещает рекламу о проведении занятий в спортивных секциях на баннерах на стадионе.
Относится ли данная реклама к наружной рекламе? Можно ли в целях налога на прибыль учесть расходы на такую рекламу в полном размере?
Ответ: Если реклама на баннерах размещена снаружи стадиона, то, по нашему мнению, такая реклама является наружной.
Для целей исчисления налога на прибыль расходы на наружную рекламу являются ненормируемыми.
Обоснование: Баннер — это графическое изображение рекламного характера. Баннеры размещают для привлечения клиентов, для информирования или для создания позитивного имиджа.
Наружной рекламой является реклама, размещаемая на рекламных конструкциях, монтируемых и располагаемых на внешних стенах, крышах и иных конструктивных элементах зданий, строений, сооружений или вне их, а также остановочных пунктах движения общественного транспорта.
К рекламным конструкциям относятся щиты, стенды, строительные сетки, перетяжки, электронные табло, проекционное и иное предназначенное для проекции рекламы на любые поверхности оборудование, воздушные шары, аэростаты и иные технические средства стабильного территориального размещения (ч. 1 ст. 19 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ «О рекламе»).
Следовательно, если реклама организации о проведении занятий в спортивных секциях на баннерах размещена не внутри, а снаружи стадиона, то можно говорить, что такая реклама является наружной.
Для целей исчисления налога на прибыль расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов, принимаются в целях налогообложения прибыли в полном объеме в составе прочих расходов без ограничения (п. 4 ст. 264 Налогового кодекса РФ).
Аналогичные разъяснения о том, что расходы на рекламу с использованием баннеров могут быть учтены при исчислении налога на прибыль организаций, даны в Письме Минфина России от 04.06.2012 N 03-03-06/1/292.
Верховный Суд РФ также указывал, что расходы на изготовление (нанесение) рекламных баннеров учитываются полностью, то есть не нормируются (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 30.05.2019 N 305-ЭС19-4394 по делу N А40-125588/2017).
Дополнительно отметим, что существует точка зрения, согласно которой, если баннеры с рекламой организации размещены внутри стадиона и соревнования транслируются по телевидению, в целях налога на прибыль расходы на ее создание могут быть отнесены к расходам на рекламные мероприятия через средства массовой информации, которые также учитываются в полном объеме. Однако для правильной квалификации видов рекламы рекомендуется обращаться в ФАС России (Письмо Минфина России от 25.02.2010 N 03-03-06/1/91).
Таким образом, если реклама о деятельности спортивной организации на баннерах размещена не внутри, а снаружи стадиона, можно говорить, что такая реклама является наружной. Для целей исчисления налога на прибыль расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов, являются ненормируемыми (п. 4 ст. 264 НК РФ).
