Вопрос: Сколько патентов нужно приобрести в Московской области, если индивидуальный предприниматель сдает в аренду нежилые помещения в одном здании, но трем арендаторам по трем договорам аренды? Общая площадь, сдаваемая в аренду трем арендаторам, — 100 кв. м. Какова будет сумма налога на год в данном случае?
Ответ: В данном случае патент у индивидуального предпринимателя будет один, а его стоимость будет зависеть не от количества арендаторов, а от площадей, сдаваемых в аренду, и составит на год 65 743 руб.
Обоснование: Согласно ст. 346.47 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения при применении патента признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта РФ (ст. 346.47 НК РФ).
При этом субъекты РФ вправе устанавливать ограничения для применения ПСН в зависимости от общей площади сдаваемых в аренду (внаем) жилых и нежилых помещений, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности, а также размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на 1 квадратный метр площади сдаваемых в аренду (внаем) жилых и нежилых помещений (пп. 2.1, 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ).
Статьей 2 Закона Московской области от 06.11.2012 N 164/2012-ОЗ «О патентной системе налогообложения на территории Московской области» (далее — Закон N 164/2012-ОЗ) установлено, что размер потенциально возможного дохода для определения патента по предпринимательской деятельности по сдаче в аренду (внаем) нежилого фонда и земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности, установлен в зависимости от общей площади сдаваемых в аренду объектов: до 70 кв. м включительно, свыше 70 до 150 кв. м включительно и свыше 150 кв. м (п. 76 ст. 2 Закона N 164/2012-ОЗ). Ранее действовавшая редакция пп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ позволяла субъектам РФ устанавливать размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода от сдачи в аренду (внаем) нежилых помещений, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности, в зависимости от количества обособленных объектов (площадей).
Минфин России указывал, что количество объектов, передаваемых в аренду, определяется на основании договоров аренды, заключаемых индивидуальным предпринимателем — арендодателем с конкретными арендаторами (Письма от 14.09.2018 N 03-11-12/66017, от 22.02.2018 N 03-11-12/11201, от 18.01.2018 N 03-11-12/2000, от 15.06.2017 N 03-11-12/37212, от 28.08.2015 N 03-11-09/49752 (направлено Письмом ФНС России от 28.03.2016 N СД-4-3/5270@)).
Получалось, что если здание (помещение) сдается в аренду нескольким арендаторам, то и объектов несколько, соответственно, несколько и патентов, то есть налог должен был быть исчислен по каждому объекту (Письмо Минфина России от 04.02.2016 N 03-11-12/5414).
Однако в Московской области размер патента и в предыдущих налоговых периодах был установлен в зависимости от общей площади сдаваемых в аренду объектов, а не от количества объектов, следовательно, разъяснения Минфина России относились к тем субъектам, где потенциальный доход определялся от количества объектов, передаваемых в аренду.
Поэтому в данном случае патент у индивидуального предпринимателя должен быть один, а его стоимость зависит не от количества арендаторов, а от площадей, сдаваемых в аренду.
В соответствии со ст. ст. 346.50, 346.51 НК РФ стоимость патента на год составляет потенциальный годовой доход x 6%.
Потенциально возможный доход согласно п. 76 ст. 2 Закона N 164/2012-ОЗ для данного вида деятельности, если общая площадь, сдаваемая в аренду, составляет 100 кв. м, установлен в размере 1 095 708 руб. Стоимость патента на год равна 65 743 руб. (1 095 708 x 6%).
