Вопрос: Самозанятый выполнил работу, акт был подписан 10 августа 2019 г. Заказчик (ОСН) перечислил самозанятому за выполненную работу денежные средства 15 августа 2019 г. Чек выдан не был. Надо ли подавать 2-НДФЛ с суммой неудержанного НДФЛ? Надо ли начислить страховые взносы? Если да, то в какой срок их перечислить?
Ответ: В отношении денежных средств, перечисленных самозанятому по деятельности, в отношении которой уплачивается НПД, подавать справки по форме 2-НДФЛ с суммой неудержанного налога не требуется. В случае невыдачи самозанятым лицом чека произведенные этому лицу выплаты подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке. Указанные выплаты включаются в базу для исчисления страховых взносов за август, срок уплаты страховых взносов — не позднее 16.09.2019.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ налоговыми агентами являются хозяйствующие субъекты (организации, индивидуальные предприниматели, адвокаты и др.), производящие выплаты налогоплательщикам НДФЛ. Самозанятые граждане на основании ч. 8 ст. 2 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)» (далее — Закон N 422-ФЗ) освобождаются от налогообложения НДФЛ в отношении доходов, являющихся объектом налога на профессиональный доход.
Таким образом, если гражданину перечислили денежные средства за работу, осуществляемую в рамках деятельности, облагаемой НПД, то исполнение обязанностей налогового агента не производится. Налоговый агент не обязан сообщать ИФНС России и получателю дохода — плательщику НПД о сумме дохода и сумме неудержанного налога и подавать справку по форме 2-НДФЛ с признаком 2.
Проверить статус физического лица — исполнителя (т.е. регистрацию его в качестве самозанятого) можно двумя способами. Можно запросить у физического лица скан или копию справки о постановке на учет в качестве налогоплательщика НПД по форме согласно Приложению к Письму ФНС России от 05.06.2019 N СД-4-3/10848 или проверить информацию через сервис на сайте ФНС России https://npd.nalog.ru/check-status/.
В соответствии с абз. 2 ч. 1 ст. 15 Закона N 422-ФЗ по общему правилу такие выплаты также не подлежат обложению и страховыми взносами. Однако данной нормой для такого освобождения предусмотрено обязательное условие — наличие чека, сформированного в установленном ст. 14 Закона N 422-ФЗ порядке. Аналогичная позиция изложена в Письмах Минфина России от 13.08.2019 N 03-11-11/61078, от 17.04.2019 N 03-11-11/27454.
Таким образом, при отсутствии чека, сформированного в установленном порядке, выплаты самозанятому подлежат обложению страховыми взносами на общих основаниях наряду с иными аналогичными выплатами физическим лицам, не являющимся плательщиками налога на профессиональный доход.
Выплаты (вознаграждения) по договорам ГПХ с физическими лицами (кроме индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой) о выполнении работ, оказании услуг облагаются взносами на ОПС, ОМС (п. 1 ст. 420 НК РФ). В силу пп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, не облагаются страховыми взносами на ВНиМ.
При расчете страховых взносов датой осуществления вознаграждения считается день его начисления (п. 1 ст. 424 НК РФ). Значит, страховые взносы с вознаграждения по гражданско-правовому договору начисляются на дату подписания с физическим лицом акта приемки выполненных работ.
Сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца (п. 3 ст. 431 НК РФ).
В рассматриваемом случае акт о выполнении работ между организацией-заказчиком и плательщиком НПД — исполнителем был подписан 10.08.2019, следовательно, сумма страховых взносов подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа следующего месяца или, с учетом п. 7 ст. 6.1 НК РФ, 16.09.2019. Эти выплаты также должны быть отражены и в расчете по страховым взносам.
Д.Д. Фомкин
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
25.12.2019
