Вопрос: С января 2019 г. организация предоставляла вычет работнику по НДФЛ на двух детей 2 800 руб. В мае 2019 г. предоставление вычета прекращено, так как сумма дохода превысила 350 тыс. руб. В октябре одному из детей установлена инвалидность. С какого периода применять вычет по НДФЛ на ребенка-инвалида и в каком размере?
Ответ: Повышенный вычет работнику в связи с установлением инвалидности ребенку в октябре 2019 г. при условии превышения порогового значения дохода в мае 2019 г. в 2019 г. не может быть предоставлен. Право на вычет может быть реализовано в 2020 г.
Обоснование: Стандартный налоговый вычет на ребенка-инвалида применяется с учетом особенностей, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ. Общая величина стандартного налогового вычета на ребенка-инвалида определяется путем сложения размеров вычета, предусмотренных по основанию, связанному с рождением (усыновлением, установлением опеки) ребенка, и по основанию, связанному с тем, что ребенок является инвалидом (п. 14 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015, Письмо Минфина России от 20.03.2017 N 03-04-06/15803).
На основании абз. 16 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ стандартный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика (за исключением доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации), исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 350 000 руб.
Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 350 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, не применяется (Письма ФНС России от 06.04.2017 N БС-2-11/433@, Минфина России от 07.03.2019 N 03-04-05/15085).
При этом согласно п. 4 ст. 218 НК РФ в случае если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено настоящей статьей, то по окончании налогового периода на основании налоговой декларации и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных указанной статьей (Письмо Минфина России от 13.02.2019 N 03-04-05/8930).
Требование п. 3 ст. 218 НК РФ предусматривает, что стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за месяцы налогового периода, когда соблюдены условия, установленные указанным пунктом, а именно представлены заявление и документы, подтверждающие право налогоплательщика на получение налогового вычета на ребенка. При этом НК РФ не содержит перечня документов, необходимых для подтверждения права налогоплательщика на указанный налоговый вычет. При установлении инвалидности таким документом может служить справка об установлении инвалидности (Письмо Минфина России от 01.02.2016 N 03-04-05/4309).
В соответствии с п. 11 Правил признания лица инвалидом (утв. Постановлением Правительства РФ от 20.02.2006 N 95) в случае признания гражданина инвалидом датой установления инвалидности считается день поступления в бюро заявления гражданина о проведении медико-социальной экспертизы.
Согласно п. 3 Порядка составления форм справки, подтверждающей факт установления инвалидности, и выписки из акта освидетельствования гражданина, признанного инвалидом, выдаваемых федеральными государственными учреждениями медико-социальной экспертизы (Приложение N 3 к Приказу Минздравсоцразвития России от 24.11.2010 N 1031н), в строке «Дата установления инвалидности» справки и выписки указывается, в частности, дата поступления в бюро медико-социальной экспертизы заявления гражданина (его законного представителя) о проведении медико-социальной экспертизы в случае первичного освидетельствования гражданина.
Соответственно, вычет НДФЛ на ребенка-инвалида предоставляется в повышенном размере с даты установления инвалидности до месяца, в котором доход налогоплательщика достиг предельной суммы.
В случае если дата инвалидности приходится на период, в котором налогоплательщик уже превысил предельный размер дохода, то вычет не предоставляется и пересчет не производится.
