Вопрос: С целью получения стандартных и имущественных налоговых вычетов по НДФЛ налогоплательщик (физлицо) представил в налоговый орган по месту жительства декларацию по форме 3-НДФЛ и соответствующее заявление о возврате налога из бюджета. В период проведения камеральной налоговой проверки налогоплательщик сменил место жительства и был поставлен на учет в иной налоговый орган. Каким образом налогоплательщику производится возврат налога?
Ответ: Если в период проведения камеральной проверки декларации по форме 3-НДФЛ налогоплательщик сменил место жительства, решение о возврате сумм излишне уплаченного НДФЛ принимает налоговый орган по прежнему месту жительства, а сам возврат налога должен быть осуществлен налоговым органом по новому месту жительства.
Обоснование: По общему правилу налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме (п. 3 ст. 80 Налогового кодекса РФ).
Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства (п. 2 ст. 229 НК РФ). К данной категории относятся, прежде всего, налогоплательщики, которые могут обратиться в налоговый орган с целью получения налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц (Письмо ФНС России от 16.09.2019 N БС-3-11/8144@).
Налогоплательщики — физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту жительства физического лица (п. 1 ст. 83 НК РФ). При этом под местом жительства понимается адрес (наименование субъекта РФ, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту жительства в порядке, установленном законодательством РФ (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Реализация налогоплательщиком права на получение налогового вычета обусловлена проведением налоговым органом проверки представленной им налоговой декларации и документов в ходе камеральной налоговой проверки (Письмо Минфина России от 23.05.2017 N 03-04-05/31453).
Специального порядка возврата налогоплательщику из бюджета сумм излишне удержанного НДФЛ положения гл. 23 НК РФ не содержат, следовательно, применяются общие нормы о возврате налога, установленные ст. 78 НК РФ. В частности, возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, а решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога (п. п. 6, 7, 8 ст. 78 НК РФ).
С учетом п. 11 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации» срок на возврат (зачет) суммы излишне уплаченного налога, определенный п. 6 ст. 78 НК РФ, начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате, но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам ст. 88 НК РФ (Письма Минфина России от 27.11.2014 N 03-04-05/60424, от 03.07.2013 N 03-02-08/25502).
ФНС России в Письме от 22.08.2014 N СА-4-7/16692 со ссылкой на п. 6 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» подчеркнула, что, принимая во внимание положения п. 1 ст. 30 НК РФ, согласно которому налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, необходимо исходить из того, что изменение места учета налогоплательщика само по себе не влияет на состояние его правоотношений с налоговыми органами. Поэтому по поданным ранее и нерассмотренным налоговым декларациям и заявлениям (например, по декларации, в которой заявлен к возмещению налог на добавленную стоимость, по заявлению о возврате излишне уплаченных сумм налога, по заявлению о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога и др.) налоговый орган по прежнему месту учета соответствующего налогоплательщика обязан вынести решения по существу, а действия, связанные с исполнением решения, осуществляет налоговый орган по новому месту учета.
Таким образом, если в период проведения камеральной проверки декларации по форме 3-НДФЛ налогоплательщик сменил место жительства, решение о возврате сумм излишне уплаченного НДФЛ принимает налоговый орган по прежнему месту жительства, а сам возврат налога должен быть осуществлен налоговым органом по новому месту жительства (в частности, если налогоплательщик мигрирует между налоговыми органами одного региона, то используются данные КРСБ, учитываемые при формировании ИР «Расчеты с бюджетом» регионального уровня, — Письмо ФНС России от 29.09.2017 N ЗН-4-22/19596@).
