Вопрос: С физическим лицом, ищущим работу, организация заключила ученический договор, который предусматривает выплату стипендии. Имеет ли право данное лицо получить в этой организации имущественный вычет на приобретение жилья?
Ответ: Нет.
Обоснование: Заключение ученического договора регулируется положением гл. 32 Трудового кодекса РФ.
Работодатель — юридическое лицо (организация) имеет право заключать с лицом, ищущим работу, или с работником данной организации ученический договор о получении образования без отрыва или с отрывом от работы (ст. 198 ТК РФ).
Одним из обязательных условий ученического договора является условие об оплате ученичества (ч. 1 ст. 199, ч. 1 ст. 204 ТК РФ).
Ученикам в период ученичества выплачивается стипендия, размер которой определяется ученическим договором и зависит от получаемой квалификации, но не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда. Работа, выполняемая учеником на практических занятиях, оплачивается по установленным расценкам (ст. 204 ТК РФ).
Таким образом, работнику в период ученичества выплачивается стипендия, а также оплачивается работа, выполненная на практических занятиях.
При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло.
Пункт 11 ст. 217 НК РФ содержит перечень видов стипендий, не подлежащих налогообложению. Стипендии, выплаченные организацией в соответствии с ученическими договорами, не относятся к числу стипендий, освобождаемых от налогообложения на основании п. 11 ст. 217 НК РФ, и указанные стипендии подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке. Причем вознаграждение за работу, выполняемую учениками на практических занятиях, на основании п. 1 ст. 210 НК РФ также подлежит налогообложению.
Исчисление НДФЛ с дохода в виде стипендии, полученного физическим лицом — налоговым резидентом РФ, производится по налоговой ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).
При определении налоговой базы по НДФЛ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налогоплательщик вправе уменьшить доходы, подлежащие налогообложению, на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 — 221 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ).
Налогоплательщики вправе получить имущественный налоговый вычет до окончания налогового периода у одного или нескольких работодателей по своему выбору. Работодатель обязан предоставить имущественный вычет работнику на основании уведомления о подтверждении права на имущественный налоговый вычет из налогового органа по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 14.01.2015 N ММВ-7-11/3@, и заявления в произвольной форме о предоставлении вычета (п. 8 ст. 220 НК РФ).
В Письме Минтруда России от 26.02.2015 N 17-3/В-83 отмечено, что ученический договор не является трудовым договором или гражданско-правовым договором о выполнении работ, оказании услуг. Это следует из ст. ст. 56, 198, 199 ТК РФ.
Таким образом, соискатели-учащиеся не являются работниками организации на основании трудовых договоров. Физическое лицо, ищущее работу, с которым организация заключила ученический договор, не имеет права получить имущественный вычет в этой организации.
В то же время рассматриваемое физическое лицо не лишено возможности воспользоваться имущественным налоговым вычетом на приобретение жилья. Для этого необходимо обратиться в налоговый орган по месту жительства и представить декларацию по форме 3-НДФЛ, справку по форме 2-НДФЛ, а также документы на жилье.
