Вопрос: С февраля 2020 г. организация освобождена от исполнения обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК РФ. За какой период и в какой срок необходимо сдать декларацию по НДС?
Ответ: Декларация по НДС составляется за квартал без учета операций, освобождаемых по ст. 145 НК РФ. Срок представления декларации по НДС — не позднее 25-го числа месяца, следующего за этим кварталом.
Обоснование: Организации и индивидуальные предприниматели, за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей (п. 1 ст. 145 Налогового кодекса РФ).
Относительно налоговой декларации по НДС в Письме Минфина России от 11.11.2019 N 03-07-07/86820 указано, что на основании п. 5 ст. 174 НК РФ организации, применяющие в соответствии со ст. 145 НК РФ освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС и в период данного освобождения не выставлявшие покупателям счета-фактуры с выделенной суммой НДС, а также не исполнявшие обязанности налогового агента по НДС, налоговую декларацию по НДС в налоговый орган по месту своего учета не представляют.
В частности, при рассмотрении вопроса по представлению декларации по НДС, в случае если в течение квартала организация являлась плательщиком и неплательщиком НДС, указано, что декларация по налогу на добавленную стоимость за соответствующий налоговый период представляется в налоговые органы по месту учета в срок, предусмотренный п. 5 ст. 174 НК РФ (Письмо ФНС России от 31.05.2012 N ЕД-4-3/8966@ «О направлении письма Минфина России» (вместе с Письмом Минфина России от 15.05.2012 N 03-07-15/45)).
Согласно п. 5 ст. 174 НК РФ налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено гл. 21 НК РФ.
Наряду с этим налоговый период в целях исчисления НДС устанавливается как квартал (ст. 163 НК РФ).
Таким образом, организация, освобожденная от исполнения обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК РФ, не обязана представлять декларацию по НДС, однако если в текущем квартале есть период, в котором организация являлась плательщиком НДС, то за этот период декларацию необходимо представить. Особых сроков для данной ситуации НК РФ не определено, поэтому декларация по НДС представляется в общем порядке.
