Вопрос: С работником заключен договор аренды принадлежащего ему транспортного средства на период шесть месяцев. Согласно договору выплата арендной платы за месяц использования транспорта производится 15-го числа следующего месяца, например, выплата за использование транспорта за сентябрь 2019 г. произведена 15.10.2019. При заполнении формы 2-НДФЛ (поле «Месяц») в каком месяце должна быть отражена соответствующая операция: сентябре или октябре?
Ответ: Представляется корректным, что при заполнении формы 2-НДФЛ в отношении операции по выплате арендной платы, начисленной налогоплательщику за сентябрь 2019 г., но фактически полученной им в октябре 2019 г., в поле «Месяц» указывается порядковый номер «10».
Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему РФ за этот налоговый период по каждому физическому лицу, по форме, формату и в порядке, которые утверждены Приказом ФНС России от 02.10.2018 N ММВ-7-11/566@ (далее — Приказ).
Порядок заполнения формы сведений о доходах физических лиц и суммах налога на доходы физических лиц «Справка о доходах и суммах налога физического лица» (форма 2-НДФЛ) изложен в Приложении N 2 к Приказу, в п. п. 6.2, 6.6 которого определено, что в поле «Месяц» справки по форме 2-НДФЛ в хронологическом порядке указывается порядковый номер месяца налогового периода, за который был начислен и фактически получен доход.
В рассматриваемой ситуации доход налогоплательщику в виде арендной платы начислен за сентябрь 2019 г., но фактически получен им в октябре 2019 г. (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, Письмо Минфина России от 14.09.2010 N 03-04-06/10-214).
По мнению ФНС России, для целей заполнения формы 2-НДФЛ период, за который выплачен доход, определяется по дате фактического получения дохода с учетом положений ст. 223 НК РФ (вопрос 12 Приложения к Письму ФНС России от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@).
С учетом изложенного можно прийти к выводу о том, что при заполнении формы 2-НДФЛ в отношении операции по выплате арендной платы, начисленной налогоплательщику за сентябрь 2019 г., но фактически полученной им в октябре 2019 г., в поле «Месяц» указывается порядковый номер «10».
