Вопрос: С 27.06.2020 вступили в силу положения, обязывающие иностранных граждан проходить тестирование на коронавирус, в том числе при приеме на работу. Должен ли работодатель возмещать стоимость этого тестирования вновь принятому иностранному работнику?
Ответ: Обязанность работодателя компенсировать расходы на тестирование законодательно не установлена. Но, по нашему мнению, расходы на тестирование иностранным работникам целесообразно компенсировать, поскольку работник действует в интересах работодателя, а работодатель может учесть данные расходы в целях налогообложения.
Обоснование: Согласно Приказу Минздрава России от 15.06.2020 N 581н, который внес изменения в Приказ Минздрава России от 29.06.2015 N 384н, иностранцы для работы обязаны будут сдавать тест на коронавирус уже с 27 июня 2020 г.
Минздрав включил коронавирус в Перечень инфекционных заболеваний, представляющих опасность для окружающих и являющихся основанием для отказа в выдаче либо аннулирования разрешения на временное проживание иностранных граждан и лиц без гражданства, или вида на жительство, или патента, или разрешения на работу в Российской Федерации (утв. Приказом Минздрава России N 384н), на которые проверяют иностранцев. Если тест на COVID-19 будет положительным, иностранцу могут отказать в получении следующих документов либо могут аннулировать их:
— разрешение на временное проживание;
— вид на жительство;
— патент;
— разрешение на работу.
Кроме того, согласно пп. 3.2 п. 3 Постановления Главного государственного санитарного врача РФ от 18.03.2020 N 7 при приеме на работу иностранцев и лиц без гражданства работодатели обязаны проверять наличие медицинских документов, подтверждающих отрицательный результат теста на коронавирус методом ПЦР. Такой документ должен быть получен не менее чем за три календарных дня до прибытия на территорию России. Законодательство РФ не предусматривает обязанность работодателя возмещать работнику расходы, связанные с тестированием на коронавирус. Таким образом, данный вопрос решается по соглашению сторон, работодателем и работником.
Расходы на тестирование работников на коронавирус можно учесть для налога на прибыль как расходы на охрану труда (Письмо Минфина России от 23.06.2020 N 03-03-10/54288 (направлено Письмом ФНС России от 29.06.2020 N СД-4-3/10479@)), если расходы несет организация на оплату услуг по проведению исследований на предмет наличия у работников новой коронавирусной инфекции (COVID-19), а также иммунитета к ней.
В рассматриваемой ситуации считаем, что работодатель вправе компенсировать расходы на тестирование на коронавирус вновь принятому работнику, а при наличии документов, подтверждающих понесенные работником расходы, учесть их в составе расходов для целей налога на прибыль.
В части НДФЛ согласно п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло.
Статья 41 НК РФ определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.
Компенсируя расходы на тестирование на коронавирусную инфекцию (2019-nCoV) работникам (предусмотренное законодательством), работодатель дополнительно мотивирует работника. Следовательно, у работников при этом дохода в натуральной форме не образуется.
То есть компенсация иностранному работнику не может быть признана экономической выгодой (доходом) налогоплательщика (Письмо Минфина России от 25.06.2020 N 03-03-07/54757).
Следовательно, при компенсировании работнику-иностранцу расходов на тестирование у работодателя не возникает обязанности по удержанию НДФЛ, а понесенные на компенсацию расходы он может учесть в целях налога на прибыль. Таким образом, если работодатель заинтересован в приеме на работу иностранного работника, считаем целесообразным компенсировать последнему расходы на тестирование на наличие коронавируса.
