Вопрос: С 1 июня 2020 г. организация в г. Москве направляет работников в лабораторию для сдачи анализов и тестов на коронавирус. Работник самостоятельно заключает договор с медицинской организацией как физлицо о сдаче тестов и анализов. В дальнейшем организация компенсирует работнику произведенные расходы. Должна ли организация удерживать НДФЛ с сумм компенсации расходов работника на сдачу анализов и тестов на коронавирус?
Ответ: По нашему мнению, компенсация работнику стоимости проведения тестов и анализов на определение коронавируса не облагается НДФЛ. Однако у налогового органа может быть другая позиция.
Обоснование: С 1 июня 2020 г. работодатели обязаны обеспечить каждые 15 календарных дней проведение в отношении не менее 10% работников исследований на наличие коронавируса (п. п. 2.4 — 2.5 Требований к организации деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, при осуществлении которой не принято (отменено) решение о приостановлении посещения гражданами территорий, зданий, строений, сооружений (помещений в них), где осуществляется деятельность таких организаций и индивидуальных предпринимателей (Приложение 6 к Указу Мэра Москвы от 05.03.2020 N 12-УМ)).
Обязанности по обеспечению безопасных условий и охраны труда возлагаются на работодателя. Работодатель обязан обеспечить, в частности, недопущение работников к исполнению ими трудовых обязанностей без прохождения медицинских осмотров и освидетельствований и в случае медицинских противопоказаний, информирование работников об условиях и охране труда на рабочих местах, о риске повреждения здоровья, предоставляемых им гарантиях, полагающихся им компенсациях и средствах индивидуальной защиты (ст. 212 Трудового кодекса РФ).
Прохождение тестирования на коронавирус можно рассматривать как исполнение работником обязанностей в рамках трудового договора, и тогда компенсация работнику стоимости проведения тестов и анализов на определение коронавируса не облагается НДФЛ (ст. 41, п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ, Письма Минфина России от 11.10.2019 N 03-04-05/78205, ФНС России от 27.01.2020 N БС-4-11/1082@).
Согласно разъяснениям Минфина России оплаченная работодателем для работников стоимость проведения исследований на предмет наличия новой коронавирусной инфекции (2019-nCoV) в организациях, допущенных к проведению таких исследований в соответствии с законодательством Российской Федерации, необходимость проведения которых обусловлена обеспечением нормальных (безопасных) условий труда работников, не может быть признана экономической выгодой (доходом) налогоплательщиков (Письмо Минфина России от 25.06.2020 N 03-03-07/54757).
Однако с учетом того, что в рассматриваемом случае договор медучреждение составляет с работником, а не с организацией-работодателем, есть риск, что налоговая инспекция посчитает, что у работника возникает налогооблагаемый доход в натуральной форме согласно п. 2 ст. 211 НК РФ.
В ст. 217 НК РФ приведен перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), в котором компенсация (оплата) расходов работников на тестирование и анализы на коронавирус напрямую не поименована.
Следовательно, данные суммы компенсации могут быть признаны облагаемыми НДФЛ.
Таким образом, вопрос неоднозначный. Чтобы избежать налоговых рисков, рекомендуем налогоплательщику обратиться за разъяснениями с частным запросом в налоговый орган (пп. 1 п. 1 ст. 21, пп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ).
