Вопрос: Руководитель организации оплатил ТО служебного автомобиля своей банковской картой, при этом были засчитаны его личные бонусные баллы по программе лояльности банка. Вправе ли организация включить в расходы для целей налога на прибыль сумму возмещения расходов руководителю в полном размере (без вычета бонусов)?
Ответ: Нет, по нашему мнению, в целях налогообложения прибыли организация имеет право учесть в расходах стоимость ТО за минусом бонусных баллов.
Обоснование: Прохождение технического осмотра является необходимым условием эксплуатации автомобиля. Расходы на технический осмотр могут быть учтены при исчислении налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при соблюдении норм п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Расходы на технический осмотр учитываются на дату подписания первичного учетного документа, который подтверждает оказание услуги (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
В бухгалтерском учете организация признает расход в размере задолженности за выполненные работы, которая определяется исходя из договорной стоимости выполненных работ (без учета НДС), что регулируется нормами п. п. 5, 6, 6.1, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (далее — ПБУ 10/99).
Следует учесть, что, если в соответствии с условиями договора возникает право на скидку, изменяются договорная стоимость работ, подлежащая оплате, и, соответственно, размер признанных расходов (п. 6.5 ПБУ 10/99).
Работник организации оплатил личными баллами часть стоимости работ, что в данном случае рассматривается как скидка к стоимости выполненных работ, предоставленная исполнителем. Данный вывод подтверждается Письмом Минфина России от 13.11.2007 N 03-04-05-01/357.
То есть списанные личные баллы при оплате работ по проведению ТО не являются затратами, фактически понесенными работником.
Таким образом, по нашему мнению, возмещению подлежит только сумма, фактически уплаченная работником, то есть полная стоимость работ, уменьшенная на сумму скидки.
Соответственно, стоимость работ по проведению ТО в соответствии с нормами ст. 252 НК РФ должна быть учтена для целей налогообложения прибыли в размере фактических и экономически обоснованных затрат, то есть за минусом списанных личных баллов работника.
При этом следует учесть, что в случае возмещения организацией работнику полной стоимости работ часть стоимости, оплаченная личными бонусами, будет считаться доходом работника и учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ в установленном порядке (п. 1 ст. 210 НК РФ).
