Вопрос: Российская организация, применяющая УСН, выплачивает иностранной организации доходы в виде процентов по договору займа. В каком случае у российской организации возникает обязанность по представлению налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов?
Ответ: Российская организация, применяющая УСН, обязана в любом случае представить налоговые расчеты, в том числе если доход освобождается от налогообложения.
Обоснование: Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, а также обязанностей контролирующих лиц контролируемых иностранных компаний, предусмотренных Налоговым кодексом РФ (п. 5 ст. 346.11 НК РФ).
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью в целях гл. 25 НК РФ для иных иностранных организаций признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ (п. 3 ч. 2 ст. 247 НК РФ).
Российская организация, выплачивающая доходы иностранной организации, не связанные с постоянным представительством в Российской Федерации, признается налоговым агентом, на которого возлагается обязанность по определению суммы налога, удержанию этой суммы из доходов иностранной организации и перечислению налога в бюджет (налоговых агентов).
Сумма налога определяется по каждой выплате (перечислению) денежных средств или иному получению дохода (п. 4 ст. 286 НК РФ).
Налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму налога не позднее дня, следующего за днем выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией (п. 2 ст. 287 НК РФ).
К доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации, которые подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты, если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью этой иностранной организации через постоянное представительство в Российской Федерации, относятся доходы от долговых обязательств любого вида, полученные иностранной организацией (пп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ).
Налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 310 НК РФ, в валюте выплаты дохода (п. 1 ст. 310 НК РФ).
Налоговый агент освобождается от исполнения обязанности по исчислению и удержанию суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям в случаях (п. 2 ст. 310 НК РФ):
— когда налоговый агент уведомлен получателем дохода, что выплачиваемый доход относится к постоянному представительству получателя дохода в Российской Федерации, и в распоряжении налогового агента находится нотариально заверенная копия свидетельства о постановке получателя дохода на учет в налоговых органах, оформленная не ранее чем в предшествующем налоговом периоде;
— когда в отношении дохода, выплачиваемого иностранной организации, ст. 284 НК РФ предусмотрена налоговая ставка 0%;
— выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации, при условии предъявления иностранной организацией, имеющей фактическое право на получение соответствующего дохода, налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ.
Налог с доходов в виде процентов по договору займа исчисляется по ставке 20% (абз. 4 п. 1 ст. 310, пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ). Следовательно, необходимость удерживать налог при выплате процентов будет зависеть от наличия у иностранной организации постоянного представительства в РФ и от условия международного соглашения со страной резидентства заимодавца.
Налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода в сроки, установленные для представления налоговых расчетов ст. 289 НК РФ, предоставляет информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения по форме, устанавливаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (п. 4 ст. 310 НК РФ).
Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (п. 3 ст. 289 НК РФ).
Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ).
Налоговым периодом по налогу признается календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ).
Отчетными периодами по налогу признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).
Приказом ФНС России от 02.03.2016 N ММВ-7-3/115@ утверждены форма налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, Порядок ее заполнения, а также формат представления в электронной форме (далее — Порядок).
Налоговый расчет составляется нарастающим итогом с начала года (п. 1.1 Порядка).
В состав налогового расчета включаются (п. 1.2 Порядка):
— титульный лист;
— разд. 1 «Сумма налога на прибыль организаций, подлежащая уплате в бюджет по выплатам, произведенным за последний квартал (месяц) отчетного (налогового) периода, по данным налогового агента»;
— разд. 2 «Сумма налога с выплаченных сумм доходов»;
— разд. 3 «Расчет (информация) о выплаченных иностранным организациям доходах и удержанных налогах», состоящий из подраздела 3.1 «Сведения об иностранной организации — получателе дохода», подраздела 3.2 «Сведения о доходах и расчет суммы налога», подраздела 3.3 «Сведения о лице, имеющем фактическое право на доход».
В Письме Минфина России от 05.04.2019 N 03-08-13/27069 (направлено Письмом ФНС России от 22.04.2019 N СД-4-3/7654@) разъяснено, что если до даты выплаты дохода организации, выплачивающей доход, представлены документы, предусмотренные пп. 1 п. 2 ст. 310 НК РФ, то у организации, выплачивающей доход, не возникает обязанности по отражению в налоговом расчете суммы дохода иностранной организации, относящейся к постоянному представительству получателя дохода в Российской Федерации.
Однако следует учесть, что освобождение дохода, получаемого иностранной организацией от источника в РФ, от налогообложения в соответствии с международным соглашением об избежании двойного налогообложения или российским налоговым законодательством не освобождает источник выплаты этого дохода от других обязанностей налогового агента, установленных ст. 24 НК РФ. В частности, налоговый агент обязан вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику, а также представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов (Письмо УФНС России по г. Москве от 18.03.2005 N 20-12/17365).
Согласно п. 8.7 Порядка, в случае если доход не подлежит налогообложению в Российской Федерации в соответствии с НК РФ или положениями международных договоров Российской Федерации, строки 080 — 140 подраздела 3.2 не заполняются (проставляются нули) (Письмо ФНС России от 20.06.2019 N СД-4-3/11937@).
Таким образом, российская организация, применяющая УСН, обязана представить налоговые расчеты не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода, в котором иностранной организации выплачены проценты по договору займа.
Налоговый расчет по итогам налогового периода представляется не позднее 28 марта года, следующего за годом, в котором иностранной организации выплачены проценты по договору займа.
И.В. Просеков
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
27.02.2020
