Вопрос: Российская организация, применяющая общий режим налогообложения, планирует закупать макулатуру в Белоруссии и ввозить ее в РФ. Обязана ли будет организация исчислять НДС как налоговый агент?
Ответ: Закупка и ввоз на территорию РФ макулатуры не признаются реализацией на территории РФ, а соответственно, у российской организации не возникает обязанности по исполнению функции налогового агента.
При ввозе макулатуры на территорию РФ уплачивается НДС в общеустановленном порядке.
Обоснование: Согласно пп. 4 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, является объектом налогообложения по НДС.
Порядок взимания НДС при импорте товаров из стран ЕАЭС определен Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющимся Приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее — Протокол).
Согласно п. 13 Протокола НДС уплачивается налогоплательщиком, к которому переходит право собственности на товары.
Вместе с тем п. 8 ст. 161 НК РФ установлено, что при реализации на территории Российской Федерации налогоплательщиками макулатуры налоговая база определяется налоговыми агентами. Налоговыми агентами признаются покупатели (получатели) товаров, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Указанные налоговые агенты обязаны исчислить расчетным методом и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные гл. 21 НК РФ, или нет.
Местом реализации товаров признается территория Российской Федерации при наличии одного или нескольких из следующих обстоятельств: товар находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, и не отгружается, и не транспортируется либо же товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией (п. 1 ст. 147 НК РФ).
Таким образом, при приобретении макулатуры в Республике Беларусь организация не является налоговым агентом по НДС, ввиду того что местом реализации в данном случае Российская Федерация не признается. Однако при импорте на территорию РФ макулатуры из Республики Беларусь организация обязана уплатить «ввозной» НДС в общем порядке (в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 146 и п. 1 ст. 151 НК РФ).
