Вопрос: Российская организация, помимо услуг на территории РФ, оказывает услуги, местом реализации которых не признается территория РФ.
Нужно ли распределять «входной» НДС в отношении общехозяйственных расходов?
Ответ: Российской организации, оказывающей помимо услуг на территории Российской Федерации услуги, местом реализации которых в целях применения НДС не признается территория Российской Федерации (за исключением работ (услуг), предусмотренных ст. 149 НК РФ), распределять «входной» НДС в отношении общехозяйственных расходов не требуется.
Обоснование: В соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 15.04.2019 N 63-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 9 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах») вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику после 01.07.2019 при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные после указанной даты при ввозе в Российскую Федерацию товаров, приобретаемых для осуществления операций по реализации работ (услуг), местом реализации которых в соответствии со ст. 148 НК РФ не признается территория Российской Федерации, за исключением операций, предусмотренных ст. 149 НК РФ.
Изменения внесены также в п. п. 2 и 4 ст. 170 НК РФ, согласно которым в целях ведения раздельного учета сумм НДС при осуществлении налогоплательщиком операций, как подлежащих налогообложению НДС, так и освобождаемых от налогообложения этим налогом, операции по реализации работ (услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, отнесены к операциям, подлежащим налогообложению НДС.
Таким образом, российская организация, оказывающая как услуги на территории Российской Федерации, так и услуги, местом реализации которых в целях применения НДС не признается территория Российской Федерации (за исключением работ (услуг), предусмотренных ст. 149 НК РФ), имеет право на принятие к вычету сумм НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам), используемым при оказании всех этих услуг. В связи с этим распределять «входной» НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам), в том числе НДС по общехозяйственным расходам, российской организации не требуется.
А.Н. Лозовая
Начальник отдела
налога на добавленную стоимость
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Минфина России
14.02.2020
