Вопрос: Российская организация, занимающаяся пошивом детской одежды, планирует зарегистрироваться в качестве резидента особой экономической зоны в Республике Татарстан. В каком случае при ввозе тканей из Китая на территорию особой экономической зоны организация освобождается от уплаты НДС и таможенных пошлин? Если отшитая продукция будет реализована на остальной территории РФ, то в случае освобождения от уплаты «ввозного» НДС и таможенных пошлин какой порядок обложения НДС предусмотрен законодательством?
Ответ: НДС и таможенные пошлины не уплачиваются резидентом Особой экономической зоны в случае помещения ввезенного товара с территории Китая на территорию Особой экономической зоны под таможенную процедуру свободной таможенной зоны. Но если продукция будет реализована на остальной территории РФ, то необходимо будет уплатить «ввозной» НДС и пошлины. Кроме того, реализация изготовленной продукции на остальную территорию РФ облагается НДС по ставке 10% или 20%.
Обоснование: Постановлением Правительства РФ от 21.12.2005 N 784 на территории Елабужского района Республики Татарстан создана промышленно-производственная экономическая зона (далее — ОЭЗ).
Отношения в сфере ОЭЗ в РФ регулируются Таможенным кодексом Евразийского экономического союза, Федеральным законом от 22.07.2005 N 116-ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации» (далее — Закон N 116-ФЗ) и принимаемыми в соответствии с ним иными нормативными актами.
На территориях, в частности, промышленно-производственных ОЭЗ могут размещаться и использоваться товары, помещенные под таможенную процедуру свободной таможенной зоны (далее — СТЗ), товары Евразийского экономического союза, не помещенные под таможенную процедуру СТЗ, и иностранные товары, помещенные под иные таможенные процедуры (п. 3 ст. 36 Закона N 116-ФЗ).
При помещении товаров под таможенную процедуру СТЗ, применяемую на территории промышленно-производственной ОЭЗ, декларантом товаров может выступать только резидент ОЭЗ, на территорию которой ввозятся такие товары (п. 6 ст. 37 Закона N 116-ФЗ).
Товары помещаются резидентами ОЭЗ под таможенную процедуру СТЗ в целях осуществления (ведения) ими, в частности, промышленно-производственной деятельности в соответствии с соглашением об осуществлении (ведении) деятельности на территории ОЭЗ (п. 8 ст. 37 Закона N 116-ФЗ).
Согласно ст. 201 ТК ЕАЭС таможенная процедура свободной таможенной зоны — таможенная процедура, применяемая в отношении иностранных товаров и товаров Союза, в соответствии с которой такие товары размещаются и используются в пределах территории свободной экономической зоны (далее — СЭЗ) без уплаты таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин при соблюдении условий помещения товаров под эту таможенную процедуру и их использования в соответствии с такой таможенной процедурой.
Условием помещения товаров под таможенную процедуру свободной таможенной зоны является тот факт, что товары предназначены для размещения и (или) использования резидентами СЭЗ на территории СЭЗ в целях осуществления резидентами СЭЗ предпринимательской и иной деятельности в соответствии с соглашением об осуществлении деятельности на территории СЭЗ.
Таким образом, при ввозе товаров на территорию ОЭЗ с территории иностранных государств резиденты указанной зоны освобождаются от уплаты НДС и таможенных пошлин.
При реализации таких товаров, помещенных под таможенный режим свободной экономической зоны, включая продукты их переработки, применяется нулевая ставка НДС (пп. 1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ). Для ее применения нужно в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 165 НК РФ представить в налоговый орган документы, перечисленные в этом подпункте.
Из данной нормы следует, что ставка 0% также применяется в случае, когда покупатель является также резидентом ОЭЗ. В Письме Минфина России от 21.01.2008 N 03-07-08/14 разъяснено, что если покупатель — организация — нерезидент ОЭЗ, то применяется ставка НДС в размере 18% (10%) (с 2019 г. — 20%), так как гл. 21 НК РФ не предусматривает для этой ситуации особый порядок обложения НДС.
А при вывозе товаров, включая продукты их переработки, с территории ОЭЗ на остальную часть таможенной территории РФ таможенными органами взимаются НДС и таможенные пошлины по правилам, установленным таможенным законодательством РФ для таможенного оформления иностранных товаров при их выпуске для свободного обращения на таможенной территории РФ.
Согласно пп. 1 п. 6 ст. 207 ТК ЕАЭС для вывоза товаров с территории СЭЗ на остальную часть таможенной территории Союза действие таможенной процедуры СТЗ завершается помещением под таможенные процедуры, указанные в пп. 1, 4, 5, 7, 10, 14 — 16 п. 2 ст. 127 ТК ЕАЭС (в том числе под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления).
Условиями помещения товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления является уплата ввозных таможенных пошлин, налогов в соответствии с ТК ЕАЭС (п. 1 ст. 135 ТК ЕАЭС).
Таким образом, если изготовленную продукцию организация будет реализовывать на остальной территории РФ, то нужно будет уплатить «ввозной» НДС и таможенные пошлины таможенным органам. Уплаченную таможенным органам сумму НДС организация, применяющая ОСН, вправе принять к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ, Письмо Минфина России от 16.05.2011 N 03-07-08/150).
Кроме того, при реализации продукции налогоплательщиком НДС нужно исчислить по соответствующей ставке НДС (10% или 20%) (п. 1 ст. 168, пп. 2 п. 2, п. 3 ст. 164 НК РФ).
Перечень кодов видов товаров для детей в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации, утвержден Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908.
