Вопрос: Российская организация экспортирует товар в Узбекистан. С целью его доставки она заключает контракт на перевозку грузов автомобильным транспортом с иностранной организацией — посредником (не зарегистрированной на территории РФ), которая привлекает иностранного перевозчика для доставки товара из РФ в Узбекистан по адресу покупателя. Возникает ли обязанность налогового агента по НДС у российской организации при покупке транспортных услуг у узбекской организации — посредника?
Ответ: Местом реализации транспортных услуг в данном случае территория РФ не признается, поэтому обязанностей налогового агента по НДС у российской организации при покупке транспортных услуг у узбекской организации — посредника не возникает.
Обоснование: Объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).
В соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 161 НК РФ НДС исчисляется и уплачивается в бюджет налоговым агентом при реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, товаров (работ, услуг), местом реализации которых признается территория РФ.
При этом порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения НДС установлен ст. 148 НК РФ.
Согласно пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации услуг по перевозке, оказываемых иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, признается территория РФ в случае, если пункты отправления и назначения находятся на территории Российской Федерации (за исключением услуг по перевозке пассажиров и багажа, оказываемых иностранными лицами не через постоянное представительство этого иностранного лица).
Исходя из условий рассматриваемого вопроса российская организация с целью доставки экспортируемого в Узбекистан товара заключает контракт на перевозку грузов автомобильным транспортом с иностранной организацией — посредником, который, в свою очередь, привлекает иностранного перевозчика для доставки товара из РФ в Узбекистан, то есть конечный пункт доставки находится за пределами РФ.
Учитывая вышеизложенные нормы закона, а также условия рассматриваемой ситуации, местом реализации услуг по доставке экспортируемого в Узбекистан груза территория РФ не признается, поскольку для этого не соблюдается условие, предусмотренное нормой пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ, о том, что пункты отправления и назначения должны находиться на территории РФ (Письма Минфина России от 01.12.2016 N 03-07-08/71312, от 06.11.2018 N 03-07-08/79622).
Поскольку местом реализации транспортных услуг в данном случае территория РФ не признается, обязанностей налогового агента по НДС, установленных п. 2 ст. 161 НК РФ, у российской организации не возникает.
