Вопрос: Российская организация с территории иностранного государства ввозит сырье в таможенной процедуре переработки с целью выполнения работ по переработке такого сырья. Поскольку она планировала самостоятельно осуществлять переработку, в разрешении на переработку указаны ее реквизиты. Однако впоследствии для переработки сырья привлечен подрядчик. По какой ставке НДС облагаются работы по переработке такого сырья?
Ответ: Работы по переработке, произведенные организацией-импортером, реквизиты которой указаны в разрешении на переработку товаров, подлежат обложению НДС по ставке 0%. При этом работы, произведенные подрядчиком, данные которого не указаны в разрешении на переработку, подлежат обложению НДС по ставке 20%.
Обоснование: Переработка на таможенной территории — это таможенная процедура, применяемая в отношении иностранных товаров, по их переработке на таможенной территории ЕАЭС в целях получения продуктов их переработки, предназначенных для последующего вывоза с таможенной территории ЕАЭС, без уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов (п. 1 ст. 163 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза). Поэтому ввозимое сырье в данной таможенной процедуре освобождено от уплаты НДС.
При этом основным документом об условиях переработки товаров на таможенной территории является разрешение на переработку товаров на таможенной территории (ч. 1 ст. 127 Федерального закона от 03.08.2018 N 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»).
Разрешение на переработку товаров может получить любое российское лицо, в том числе не осуществляющее непосредственно операций по переработке товаров, которое на основании ст. 83 ТК ЕАЭС может быть декларантом в отношении иностранных товаров, указанных в разрешении на переработку товаров на таможенной территории. При этом в таком разрешении должна быть обязательно указана информация о лице, которое будет непосредственно совершать переработку таких товаров (ч. 1 ст. 128 Федерального закона N 289-ФЗ).
В соответствии с пп. 2.6 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ реализация работ (услуг) по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, производится по налоговой ставке 0%.
Согласно условиям рассматриваемого вопроса российская организация с территории иностранного государства ввозит сырье с целью выполнения работ по его переработке. При этом в разрешении на переработку указаны ее реквизиты как переработчика.
Учитывая изложенные законодательные нормы, а также условия рассматриваемой ситуации, работы по переработке сырья, помещенного под таможенный режим переработки, подлежат обложению НДС по ставке в размере 0% при выполнении работ организацией, которая является переработчиком или привлекается в качестве переработчика и указана при этом в разрешении на переработку. В данном случае это относится к работам по переработке, которые были произведены самой организацией.
Исходя из условий рассматриваемого вопроса организация самостоятельно не смогла полностью переработать сырье и привлекла подрядчика, информация о котором не отражена в разрешении на переработку.
В связи с этим следует отметить, что, если работы выполнены организацией, которая не указана в разрешении на переработку, такие работы подлежат обложению НДС на основании п. 3 ст. 164 НК РФ по ставке 20%. Данные выводы согласуются с позицией Минфина России, представленной в Письмах от 26.06.2020 N 03-07-08/55204, от 18.07.2014 N 03-07-08/35365, ФНС России от 06.11.2014 N ГД-4-3/22802@.
Таким образом, работы по переработке, которые были произведены организацией-импортером, реквизиты которой были указаны в разрешении на переработку товаров, подлежат обложению НДС по ставке 0%. При этом работы, произведенные подрядчиком, данные которого не указаны в разрешении на переработку, подлежат обложению НДС на основании п. 3 ст. 164 НК РФ по ставке 20%.
