Вопрос: Российская организация производит уплату авансовых платежей иностранцу — поставщику электронных услуг, зарегистрированному на территории РФ. Вправе ли российская организация принять к вычету НДС по перечисленным суммам авансовых платежей, если сами услуги еще не оказаны в полном объеме и акт выполненных работ не подписан?
Ответ: Организация вправе принять к вычету НДС по перечисленным суммам авансовых платежей при условии, что у нее имеется в наличии договор или расчетный документ с выделением суммы налога и указанием ИНН и КПП иностранной организации, а также документы о перечислении оплаты, включая сумму НДС, иностранной организации.
Обоснование: Иностранная организация, оказывающая услуги в электронной форме, указанные в п. 1 ст. 174.2 Налогового кодекса РФ, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, и осуществляющая расчеты непосредственно с покупателями указанных услуг, подлежит постановке на учет в налоговом органе (п. 4.6 ст. 83 НК РФ, Письмо Минфина России от 28.12.2018 N 03-07-08/95854).
В общем порядке операции, при осуществлении которых налогоплательщик вправе заявить к вычету НДС при приобретении товаров (работ, услуг), перечислены в ст. 171 НК РФ. В частности, плательщик НДС вправе заявить НДС к вычету при совершении операций, по которым НДС был выставлен иностранной организацией при приобретении у нее электронных услуг (п. 2.1 ст. 171 НК РФ).
При этом налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ при приобретении российской организацией электронных услуг у иностранца, производятся на основании документов, предусмотренных п. 2.1 ст. 171 НК РФ (п. 1 ст. 172 НК РФ).
В соответствии с п. 2.1 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении, в частности, услуг, указанных в п. 1 ст. 174.2 НК РФ, у иностранной организации, состоящей на учете в налоговых органах, при наличии договора и (или) расчетного документа с выделением суммы налога и указанием идентификационного номера налогоплательщика и кода причины постановки на учет иностранной организации, а также документов о перечислении оплаты, включая сумму налога, иностранной организации.
Таким образом, у покупателя-налогоплательщика возникает право на вычет НДС, предъявленного ему при приобретении электронных услуг у иностранной организации, состоящей на учете в налоговых органах РФ. При этом основанием для вычета таких сумм НДС будут служить договор или расчетный документ с выделением суммы налога и указанием ИНН и КПП иностранной организации, а также документы о перечислении оплаты, включая сумму НДС, иностранной организации. При этом наличие акта выполненных работ, то есть подтверждения, что услуги оказаны в полном объеме, нормами НК РФ не предусмотрено.
Следовательно, организация вправе принять к вычету НДС по перечисленным суммам авансовых платежей при условии, что у нее имеется в наличии договор или расчетный документ с выделением суммы налога и указанием ИНН и КПП иностранной организации, а также документы о перечислении оплаты, включая сумму НДС, иностранной организации.
