Вопрос: Российская организация продала товар в Казахстан в марте 2019 г., применив ставку НДС 0%. Документы (заявление покупателя о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, договор поставки, транспортная накладная о вывозе товара из РФ, таможенная декларация) для подтверждения ставки 0% были собраны в июне 2019 г. и с декларацией по НДС сданы в налоговую инспекцию.
В связи с обнаружением брака в части товара стороны решили не возвращать его в РФ, а утилизировать на территории Казахстана. Взамен утилизированного бракованного товара российская организация поставила в июле 2019 г. качественный товар.
Может ли российская организация воспользоваться ставкой НДС 0%, если казахская сторона не представит заявление о ввозе товаров на поставку качественного товара взамен бракованного?
Ответ: При отгрузке качественного товара казахскому партнеру взамен бракованного налогообложение НДС может производиться по налоговой ставке 0%, если российская организация представит в налоговые органы документы, предусмотренные ст. 165 Налогового кодекса РФ (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ).
Для подтверждения налоговой ставки 0% в общем порядке требуется наличие заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленного казахстанским партнером, приобретающим товары, с отметкой казахстанского налогового органа об уплате налога на добавленную стоимость.
Если казахский партнер не представит российской организации экземпляр заявления, то российская организация может воспользоваться сайтом ФНС России и проверить, получал ли налоговый орган РФ из налоговых органов Республики Казахстан сведения из заявлений, поданных покупателем. Если информация поступила в налоговый орган РФ, то организация при отсутствии заявления вправе воспользоваться ставкой НДС 0%, представив вместо заявления перечень заявлений.
Если казахским партнером заявление в налоговые органы Республики Казахстан не представлено или в российские налоговые органы информация не поступила, то российская организация — продавец не может воспользоваться ставкой НДС 0%.
Обоснование: В п. 1 ст. 5 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза определено, что таможенную территорию Союза составляют территории государств-членов (Республики Армения, Республики Беларусь, Республики Казахстан, Кыргызской Республики и Российской Федерации).
Согласно п. 1 ст. 28 ТК ЕАЭС определение происхождения товаров, ввозимых на таможенную территорию Евразийского Таможенного союза, осуществляется в целях и по правилам определения происхождения товаров, которые предусмотрены в соответствии с Договором о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее — Договор).
При экспорте товаров с территории одного государства — члена ЕАЭС на территорию другого государства — члена ЕАЭС применяется нулевая ставка НДС (п. 3 разд. II «Порядок применения косвенных налогов при экспорте товаров» Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение N 18 к Договору) (далее — Протокол)).
Пунктом 4 Протокола установлен перечень документов, представляемых в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией, для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС налогоплательщиком государства-члена, с территории которого вывезены товары.
В налоговый орган представляются документы:
— договоры (контракты), заключенные с налогоплательщиком другого государства-члена или с налогоплательщиком государства, не являющегося членом ЕАЭС;
— выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации экспортированных товаров на счет налогоплательщика-экспортера, если иное не определено законодательством государства — члена ЕАЭС;
— заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленное по форме, приведенной в Приложении 1 к Протоколу от 11.12.2009 «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств — членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов» (далее — Протокол от 11.12.2009);
— транспортные (товаросопроводительные) и (или) иные документы, предусмотренные законодательством государства-члена, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена;
— иные документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов, предусмотренные законодательством государства-члена, с территории которого экспортированы товары.
Документы, предусмотренные п. 4 Протокола, представляются в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров (п. 5 Протокола).
В соответствии с п. 11 Протокола налоговая база по налогу на добавленную стоимость при экспорте товаров при изменении ее в сторону увеличения (уменьшения) из-за увеличения (уменьшения) цены реализованных товаров либо уменьшения количества (объема) реализованных товаров в связи с их возвратом по причине ненадлежащего качества и (или) комплектации корректируется в том налоговом (отчетном) периоде, в котором участники договора (контракта) изменили цену (согласовали возврат) экспортированных товаров, если иное не предусмотрено законодательством государства — члена ЕАЭС (см. Письма Минфина России от 31.10.2018 N 03-07-14/78177, от 01.09.2017 N 03-07-13/1/56235, от 28.06.2017 N 03-07-13/1/40899).
При реализации товара, вывезенного в таможенной процедуре экспорта, взамен бракованного надлежащего качества обложение НДС производится по нулевой ставке при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ) (Письмо ФНС России от 11.08.2014 N ГД-4-3/15780, Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.01.2018 N 17АП-18270/2017-АК).
Следовательно, при осуществлении операции по поставке взамен бракованного товара другого товара надлежащего качества, вывезенного в таможенной процедуре экспорта, для подтверждения налоговой ставки 0% в общем порядке требуется наличие заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленного казахстанским хозяйствующим субъектом, приобретающим товары с отметкой казахстанского налогового органа об уплате налога на добавленную стоимость.
В случае непредставления в налоговый орган заявления налоговый орган вправе принять решение о подтверждении обоснованности применения нулевой ставки НДС и налоговых вычетов по указанным налогам в отношении операций по реализации товаров, экспортированных с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена, при наличии в налоговом органе одного государства-члена подтверждения в электронном виде от налогового органа другого государства-члена факта уплаты косвенных налогов в полном объеме (освобождения от уплаты косвенных налогов) (п. 7 Протокола).
В ст. 2 Протокола от 11.12.2009 указано, что налоговый орган — получатель реестра заявлений должен информировать налогоплательщика в электронном виде или предоставлять ему доступ к информации о получении сведений из заявлений по форме и в порядке, которые установлены налоговым органом — получателем реестра заявлений.
При этом проверку поступления сведений по заявлению возможно осуществить с помощью интернет-сервиса ФНС России, размещенного на официальном сайте http://www.nalog.ru, в разделе «Электронные сервисы», подразделе «Налоговый учет» размещен электронный сервис «Проверка наличия заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (ЕАЭС)» (https://service.nalog.ru/blr1.do).
Следовательно, если казахский партнер не представит российской организации экземпляр заявления, экспортер может воспользоваться сайтом ФНС России и проверить, получал ли налоговый орган РФ из налоговых органов Республики Казахстан сведения из заявлений, поданных покупателем. Если информация поступила в налоговый орган РФ, то организация при отсутствии заявления вправе воспользоваться ставкой НДС 0%, представив вместо заявления перечень заявлений.
Если казахским партнером заявление в налоговые органы Республики Казахстан не представлено или в российские налоговые органы информация не поступила, то российская организация — продавец не может воспользоваться ставкой НДС 0%.
С.М. Дмитричева
ЗАО «Сплайн-Центр»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
18.12.2019
