Вопрос: Российская организация продает товар посредством международной торговой интернет-площадки физическим лицам. Реализация продукции осуществляется как российским, так и иностранным гражданам. Плата от физических лиц за товар поступает в безналичном порядке через электронную платежную систему PayPal. Какую ставку НДС применять при продаже товара: 20% или 0%?
Ответ: Если товар продается иностранным физлицам и отправляется международной почтой или экспресс-грузом, организация вправе применить ставку НДС 0%. В иных случаях реализация товара через международную интернет-площадку физическим лицам подлежит обложению НДС по налоговой ставке 20%.
Обоснование: Расчеты за реализованный товар могут производиться через оператора по переводу электронных денежных средств, в том числе с помощью электронной платежной системы PayPal (п. 3 ст. 3, ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 27.06.2011 N 161-ФЗ «О национальной платежной системе» (далее — Закон N 161-ФЗ)) (см. Приложение к Информационному письму Банка России от 11.03.2016 N ИН-017-45/12 «О предоставлении клиентам — физическим лицам информации об особенностях оказания услуг по переводу электронных денежных средств»).
Объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 147 НК РФ местом реализации товаров для целей НДС признается территория РФ при наличии одного или нескольких обстоятельств (с учетом особенностей, установленных п. 2 ст. 147 НК РФ):
1) товар находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, и не отгружается и не транспортируется;
2) товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией.
Следовательно, в данной ситуации местом реализации товара является территория РФ.
Реализация товаров подлежит обложению НДС по налоговой ставке 20% (п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 164 НК РФ), за исключением случаев, указанных в п. п. 1, 2 и 4 ст. 164 НК РФ.
При реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, применяется ставка НДС 0% при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ).
Основным документом, подтверждающим правомерность применения ставки НДС в размере 0%, является контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории ЕАЭС (см. Письмо Минфина России от 03.12.2019 N 03-07-11/93810).
Заменой контракта может являться заявка или договор, которые оформляются покупателем на сайте (Письмо Минфина России от 15.03.2006 N 03-04-08/62).
С 1 апреля 2020 г., в случае если товары пересылаются в международных почтовых отправлениях, в налоговые органы представляются сведения из деклараций на товары либо из таможенных деклараций CN 23 в виде реестра в электронной форме, предусмотренного абз. 12 п. 15 ст. 165 НК РФ (пп. 7 п. 1 ст. 165 НК РФ).
Если товары, при таможенном декларировании которых используется декларация на товары для экспресс-грузов, доставляются перевозчиком в качестве экспресс-груза, в налоговые органы представляются сведения из декларации на товары для экспресс-грузов в виде реестра в электронной форме, предусмотренного абз. 10 п. 15 ст. 165 НК РФ (пп. 8 п. 1 ст. 165 НК РФ).
Если организация будет доставлять продукцию до покупателей одним из названных способов, то она вправе применять ставку НДС 0% в случае представления в налоговый орган документов, приведенных в пп. 7, 8 п. 1 ст. 165 НК РФ (Письмо ФНС России от 24.03.2020 N ЕА-4-15/5039, Информация ФНС России от 01.04.2020 «С 1 апреля подтвердить нулевую ставку по НДС для розничных экспортеров станет проще»).
Нулевая ставка НДС также применяется при вывозе товаров из РФ на территорию государства — члена Евразийского экономического союза при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных п. 4 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014)) (далее — Протокол).
Среди документов, которые необходимо представить в налоговый орган, п. 4 Протокола предусмотрено представление заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа государства-члена, на территорию которого вывезены товары.
Документы для подтверждения нулевой ставки по экспорту нужно представить в налоговый орган в течение 180 дней (п. п. 9, 10 ст. 165 НК РФ).
При этом особенности подтверждения нулевой ставки НДС при реализации товаров физическим лицам, находящимся на территории государств — участников ЕАЭС, для личного использования положениями Протокола не предусмотрены.
Поэтому если при продаже товаров физическим лицам, находящимся на территории государств — участников ЕАЭС, налогоплательщик — российская торговая организация не сможет собрать полный пакет документов (в частности, у него будет отсутствовать заявление о ввозе), то такие операции будут облагаться по ставке 20% (Письмо Минфина России от 25.01.2012 N 03-07-13/01-03).
