Вопрос: Российская организация приобретает у украинского индивидуального предпринимателя услуги по модификации своего интернет-сайта. Услуги в электронной форме через Интернет не оказываются. Обязана ли российская организация исполнить в данном случае обязанности налогового агента по НДС?
Ответ: Если исполнителем услуг (работ) является иностранный индивидуальный предприниматель, то российская организация — заказчик, по нашему мнению, обязана исполнить обязанности налогового агента по НДС.
Обоснование: В силу п. 1 ст. 143 Налогового кодекса РФ плательщиками НДС признаются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза.
При реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками — иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом НДС (п. 1 ст. 161 НК РФ).
Следовательно, индивидуальные предприниматели, в том числе иностранные, признаются в данном случае плательщиками НДС.
Местом реализации услуг по модификации программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники) признается территория РФ, поскольку покупатель указанных услуг фактически присутствует на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации (абз. 4 пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).
Интернет-сайт (сайт в сети Интернет) является составным произведением, которое представляет собой совокупность программ для электронных вычислительных машин и иной информации, содержащейся в информационной системе, доступ к которой обеспечивается посредством информационно-телекоммуникационной сети Интернет (сеть Интернет) по доменным именам и (или) по сетевым адресам, позволяющим идентифицировать сайты в сети Интернет (п. 2 ст. 1260 Гражданского кодекса РФ, п. 13 ст. 2 Федерального закона от 27.07.2006 N 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации»).
В силу п. 1 ст. 11 НК РФ и пп. 9 п. 2 ст. 1270 ГК РФ под переработкой (модификацией) программы для ЭВМ или базы данных понимаются любые их изменения, в том числе перевод такой программы или такой базы данных с одного языка на другой язык, за исключением адаптации, то есть внесения изменений, осуществляемых исключительно в целях функционирования программы для ЭВМ или базы данных на конкретных технических средствах пользователя или под управлением конкретных программ пользователя.
На основании изложенного местом реализации услуг (работ) по модификации интернет-сайта признается в соответствии с абз. 4 пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ территория РФ.
При реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками — иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве плательщиков НДС, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога. Налоговая база определяется налоговыми агентами (п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ).
При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации работы (услуги) у указанных иностранных лиц, если иное не предусмотрено п. 3 ст. 174.2 НК РФ.
Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой НДС (п. 2 ст. 161 НК РФ).
Таким образом, если исполнителем услуг (работ) является иностранный индивидуальный предприниматель, то российская организация — заказчик, по нашему мнению, обязана исполнить обязанности налогового агента по НДС.
