Вопрос: Российская организация приобретает у немецкой организации импортное оборудование. В общую стоимость внешнеторгового договора поставки включена стоимость монтажа на территории РФ, при этом стоимость монтажа отдельно в договоре не выделена. Каким образом необходимо сформировать налоговую базу по НДС по монтажу оборудования, если с полной стоимости договора уплачен импортный НДС?
Ответ: По нашему мнению, несмотря на то что с общей стоимости уже уплачен импортный НДС, организация должна исчислить НДС с рыночной стоимости услуг монтажа и перечислить в бюджет в качестве налогового агента.
Обоснование: При ввозе товаров (за исключением товаров, указанных в п. 2 ст. 160 НК РФ, и с учетом ст. ст. 150 и 151 НК РФ) на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, налоговая база по НДС определяется как сумма: таможенной стоимости этих товаров; подлежащей уплате таможенной пошлины; подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам) (п. 1 ст. 160 НК РФ).
Таможенная стоимость товаров и сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации (п. 10 ст. 38 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза).
Таможенная стоимость товаров определяется декларантом, а в случае, если в соответствии с п. 2 ст. 52 и с учетом п. 3 ст. 71 ТК ЕАЭС таможенные пошлины, налоги, специальные, антидемпинговые, компенсационные пошлины исчисляются таможенным органом, таможенная стоимость товаров определяется таможенным органом (п. 14 ст. 38 ТК ЕАЭС).
При этом, в случае если при таможенном декларировании товаров точная величина их таможенной стоимости не может быть определена в связи с тем, что на дату регистрации таможенным органом декларации на товары в соответствии с условиями сделки, в соответствии с которой товары продаются для вывоза на таможенную территорию Союза, отсутствуют документы, содержащие точные сведения, необходимые для ее расчета, допускается отложить определение точной величины таможенной стоимости товаров. В этом случае допускаются определение и заявление таможенной стоимости товаров на основе имеющихся у декларанта документов и сведений, а также исчисление и уплата таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин исходя из заявленной предварительной величины таможенной стоимости товаров (п. 16 ст. 38 ТК ЕАЭС).
Таможенная стоимость ввозимых товаров не должна включать в себя расходы при условии, что они выделены из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, заявлены декларантом и подтверждены им документально, в частности, расходы на производимые после ввоза товаров на таможенную территорию Союза строительство, возведение, сборку, монтаж, обслуживание или оказание технического содействия в отношении таких товаров, как промышленные установки, машины или оборудование (пп. 1 п. 2 ст. 40 ТК ЕАЭС).
В Письме ФНС России от 22.02.2019 N СД-4-3/3108@ указано, что для целей применения вычетов сумм налога, уплаченных налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах, указанных в п. 2 ст. 171 НК РФ, документом, подтверждающим уплату суммы НДС, может являться декларация на товары, в которой содержатся сведения, свидетельствующие о выпуске товаров в соответствующей таможенной процедуре, а также сведения о сумме исчисленного и уплаченного налога по соответствующему коду вида платежа.
При заявлении таможенной стоимости декларант вправе выделить стоимость монтажа из цены, заявить и документально ее подтвердить для уменьшения таможенной стоимости, следовательно, в данном случае размер уплаченного НДС на таможне уменьшится на сумму монтажа.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 148 НК РФ в целях гл. 21 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание.
Наряду с этим при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками — иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога (п. 1 ст. 161 НК РФ).
В случае неудержания налога при выплате денежных средств иностранному лицу с налогового агента могут быть взысканы как налог, так и пени, начисляемые до момента исполнения обязанности по уплате налога (Письмо ФНС России от 22.08.2014 N СА-4-7/16692).
Таким образом, при ввозе импортного оборудования налоговая база по НДС определяется как сумма таможенной стоимости за минусом расходов на монтаж. Организация может определить стоимость монтажа самостоятельно расчетным путем, в том числе путем изучения стоимости на рынке монтажных услуг по идентичному или похожему оборудованию, исчислить НДС и перечислить его в бюджет. При этом если с иностранной организацией дополнительно не будет достигнуто соглашение об удержании НДС при выплате дохода, то НДС придется уплатить за счет собственных средств.
