Вопрос: Российская организация приобретает у казахстанской организации услуги по размещению рекламы на телеканалах в Казахстане, а также услуги по технической адаптации аудиоролика для размещения рекламы на телеканалах в Казахстане. Будет ли признаваться российская организация налоговым агентом по НДС?
Ответ: В рассматриваемой ситуации российская организация будет признаваться налоговым агентом по НДС.
Обоснование: Налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у иностранных лиц, если иное не предусмотрено п. 3 ст. 174.2 Налогового кодекса РФ. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные настоящей главой (п. 2 ст. 161 НК РФ).
Объектом налогообложения по НДС признается, в частности, реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом место оказания услуг в целях исчисления налога определяется в соответствии с правилами, установленными ст. 148 НК РФ.
При осуществлении сделок, связанных с оказанием услуг (выполнением работ) между странами — членами ЕАЭС, необходимо учитывать положения Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее — Протокол)).
Так, если российская организация заказала рекламные услуги у казахстанской организации, то местом реализации таких услуг считается Россия (п. п. 1, 28, пп. 4 п. 29 Протокола).
Положения п. 33 Протокола предусматривают порядок определения для целей налога на добавленную стоимость места реализации вспомогательных работ (услуг) в зависимости от места реализации основных работ (услуг). Указанная норма применяется в случае, если налогоплательщик осуществляет несколько видов работ (услуг), которые в соответствии с договорными обязательствами могут квалифицироваться в качестве основных и вспомогательных работ (услуг).
По нашему мнению, услуги по технической адаптации аудиоролика являются вспомогательными услугами, место их реализации определяется по месту реализации основных услуг — рекламных, то есть местом реализации услуг по адаптации видеоролика также будет признаваться территория РФ.
Таким образом, при приобретении указанных услуг у казахстанской организации возникает объект налогообложения по НДС, соответственно, российская организация будет признаваться налоговым агентом по НДС.
