Вопрос: Российская организация приобрела товары в Республике Беларусь и уплатила НДС при ввозе их на территорию РФ. По истечении месяца после принятия на учет выявлен брак у некоторых товаров. Поставщик готов заменить некачественные товары. Обязана ли российская организация — покупатель вновь уплатить НДС при ввозе на территорию РФ товаров, которые заменит поставщик?
Ответ: При ввозе товара, полученного от белорусского поставщика вместо товара ненадлежащего качества, российская организация будет обязана уплатить НДС и представить заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в отношении указанного качественного товара.
Обоснование: Согласно п. 23 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014)) (далее — Протокол) при возврате по причине ненадлежащего качества и (или) комплектации импортированных товаров по истечении месяца, в котором товары были приняты на учет, налогоплательщик должен восстановить сумму НДС, ранее уплаченную при импорте этих товаров и принятую к вычету.
В связи с этим при частичном возврате импортированных товаров по причине ненадлежащего качества восстановлению подлежат суммы НДС, уплаченные при импорте и принятые к вычету, в части возвращаемых товаров (Письмо Минфина России от 14.06.2019 N 03-07-08/43429).
При частичном или полном возврате товаров по причине ненадлежащего качества и (или) комплектации восстановление сумм НДС, ранее уплаченных при импорте этих товаров и принятых к вычету, производится в налоговом периоде, в котором произведен возврат товаров, если иное не предусмотрено законодательством государства-члена.
При восстановлении НДС в книге продаж регистрируется заявление о ввозе товаров, на основании которого НДС был ранее принят к вычету (пп. 4 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ, пп. «е» п. 6 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, п. 14 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).
В этом случае налогоплательщик представляет в налоговый орган соответствующую уточненную (дополнительную) налоговую декларацию и документы (их копии), указанные в абз. 2 п. 23 Протокола.
Возврат товаров по причине ненадлежащего качества и (или) комплектации должен быть подтвержден согласованной участниками договора (контракта) претензией, а также документами, соответствующими дальнейшему совершению операций с такими товарами. К таким документам могут относиться акты приема-передачи товаров (в случае отсутствия транспортировки возвращенных товаров), транспортные (товаросопроводительные) документы (в случае транспортировки возвращенных товаров), акты уничтожения или иные документы (абз. 2 п. 23 Протокола).
В случае частичного возврата таких товаров указанные документы (их копии) представляются в налоговый орган одновременно с документами, предусмотренными п. 20 Протокола (декларация, заявление о ввозе, товаросопроводительные документы, контракты).
В случае частичного возврата по причине ненадлежащего качества и (или) комплектации товаров в налоговый орган также представляется уточненное (взамен ранее представленного) заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов без отражения сведений о частично возвращенных товарах. Указанное заявление представляется либо на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде, либо в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика.
Таким образом, при возврате по причине ненадлежащего качества и (или) комплектации импортированных товаров по истечении месяца, в котором товары были приняты на учет, налогоплательщик должен скорректировать налоговую базу, подать уточненную декларацию, восстановить сумму НДС, ранее уплаченную при импорте этих товаров и принятую к вычету, а также представить в налоговый орган уточненное (взамен ранее представленного) заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов без отражения сведений о частично возвращенных товарах.
Следовательно, при ввозе на территорию РФ товаров, которые заменил поставщик, российская организация — покупатель обязана вновь уплатить НДС.
