Вопрос: Российская организация получила заказ на производство продукции иностранного производителя. Заказчик контролирует качество продукции ежеквартально. Проезд и проживание иностранных специалистов оплачивает российская организация. Можно ли включить эти затраты в состав расходов в целях налогообложения прибыли? Можно ли принять НДС к вычету?
Ответ: Оплата проезда и проживания иностранных специалистов, по нашему мнению, не может быть учтена в расходах на прибыль и по ним не могут быть заявлены вычеты по НДС, так как такие затраты не относятся к командировочным или представительским расходам. В случае если организация будет руководствоваться пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, а также ст. ст. 171 и 172 НК РФ в части общих оснований получения налоговых вычетов, то указанное может повлечь претензии со стороны налогового органа.
Обоснование: В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки, в частности расход на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы; наем жилого помещения. При этом командировочные расходы могут быть заявлены только в отношении работника самого общества.
Также рассматриваемые расходы не являются представительскими по п. 2 ст. 264 НК РФ, поскольку речь идет о компенсации расходов уже состоявшегося контрагента и они не направлены в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества. Кроме того, перечень представительских расходов является закрытым и не охватывает проезд и проживание.
Таким образом, расходы, связанные с оплатой проживания и проезда работника иностранного контрагента, не могут быть заявлены при определении налоговой базы по налогу на прибыль, а могут быть учтены только за счет чистой прибыли.
В силу п. 7 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. В данном случае указанные расходы не могут быть отнесены к изложенным, следовательно, вычеты по НДС по ним не могут быть заявлены (в силу прямой нормы права).
Важно отметить и иной возможный подход по вопросу. В силу пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, можно отнести другие расходы. Таким образом, перечень расходов является открытым. Налогоплательщик может мотивировать, что компенсация указанных расходов непосредственно связана с заключенным контрактом и получаемыми доходами по нему, а налоговый орган не может оценивать их целесообразность. Общие основания, направленные на получение вычетов в соответствии со ст. ст. 171 и 172 НК РФ, соблюдены. Однако такую позицию, скорее всего, придется отстаивать в судебном порядке.
Кроме того, стоимость проезда и проживания относится к доходу, полученному иностранным лицом в натуральной форме, подлежащему обложению НДФЛ. Так, к доходам, полученным в натуральной форме, относится оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). При этом удержать налог необходимо по повышенной ставке, учитывая, что речь идет о налоговом нерезиденте РФ (30%, п. 3 ст. 224 НК РФ). Налог удерживается налоговым агентом непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Е.С. Григоренко
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
26.02.2020
