Вопрос: Российская организация открывает торговый счет в Грузии для продажи ценных бумаг юридическим лицам без образования обособленного подразделения. Должна ли организация уплачивать налог на прибыль в РФ, если сделки с ценными бумагами совершаются в Грузии и по законодательству этой страны налогами там не облагаются?
Ответ: Доходы, полученные российской организацией за границей, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль по российскому законодательству в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 311 Налогового кодекса РФ доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы по налогу на прибыль. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.
Если в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией были уплачены суммы налога за рубежом, они засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации.
Зачет производится при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации: для налогов, уплаченных самой организацией, — заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, — подтверждения налогового агента (п. 3 ст. 311 НК РФ).
Между Правительством Российской Федерации и Правительством Грузии заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество (заключено в г. Москве 04.08.1999). Однако данное Соглашение не ратифицировано и до сих пор не вступило в силу.
Как было разъяснено в Письме Минфина России от 07.10.2009 N 03-08-05, если грузинская сторона, в соответствии с законодательством Грузии, удержала налог с доходов российской организации, то такая российская организация при уплате ею налога на прибыль в Российской Федерации может зачесть указанную сумму налога. При этом зачет аналогичного российскому налогу на прибыль организаций налога, удержанного в иностранном государстве с доходов российской организации налоговым агентом, производится согласно порядку, установленному ст. 311 НК РФ, независимо от отсутствия ратифицированного российско-грузинского соглашения об избежании двойного налогообложения.
Если по законодательству иностранного государства доходы, полученные российской организацией за границей по определенным сделкам, не облагаются налогами, то они учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль по российскому законодательству в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.
