Вопрос: Российская организация на условиях FCA ввезла товар из Казахстана на территорию РФ через перевозчика. Документы на товар казахстанский поставщик оформил 25.06.2020. Перевозчик оформил документы о доставке товара на склад покупателя 05.07.2020. Когда покупатель должен начислить и уплатить «ввозной» НДС?
Ответ: Российская организация (покупатель) обязана начислить и уплатить «ввозной» НДС не позднее 20.07.2020.
Обоснование: Порядок взимания налога на добавленную стоимость при экспорте и импорте товаров в Евразийском экономическом союзе (далее — ЕАЭС) установлен положениями Договора о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) и Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося Приложением N 18 к данному Договору (далее — Протокол).
Согласно п. 13 разд. III «Порядок взимания косвенных налогов при импорте товаров» Протокола косвенные налоги по товарам, импортируемым на территорию одного государства — члена ЕАЭС с территории другого государства — члена ЕАЭС, взимаются налоговым органом государства — члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков — собственников товаров, включая применяющих специальные режимы налогообложения. Собственником товаров признается лицо, которое обладает правом собственности на товары или переход к которому данного права предусматривается договором (контрактом).
В соответствии с п. 14 разд. III «Порядок взимания косвенных налогов при импорте товаров» Протокола для целей уплаты налога на добавленную стоимость налоговая база определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров (но не позднее срока, установленного законодательством государства — члена ЕАЭС, на территорию которого импортируются товары) на основе стоимости приобретенных товаров.
Принятием на учет импортируемых товаров следует признавать отражение операций по приобретению товаров на соответствующих счетах бухгалтерского учета на основании первичных документов (Письмо Минфина России от 24.05.2019 N 03-07-13/1/37667).
Датой принятия импортных товаров к бухгалтерскому учету является дата перехода права собственности на данные товары от поставщика к покупателю в соответствии с условиями заключенного между ними договора, независимо от того, что фактически эти товары еще находятся в пути (на территории иностранного государства или территории России).
Импорт товаров, как и любая иная сделка, оформляется договором, условия которого определяют момент перехода права собственности на ввозимый товар и обычно фиксируются в самом внешнеторговом контракте:
— через указание места и времени перехода права собственности на импортный товар к покупателю;
— через нормы применяемого права, которое регулирует отношения между сторонами внешнеторгового контракта;
— либо через базисные условия поставки Международных правил толкования торговых терминов «Инкотермс 2000» (свод международных правил, признанных по всему миру как толкование наиболее применимых в международной торговле терминов).
То есть при импорте товаров бухгалтер должен отразить в учете стоимость приобретенных товаров, даже если фактически эти товары еще находятся в пути (на территории иностранного государства или уже на территории России).
Таким образом, в данной ситуации датой принятия импортных товаров к бухгалтерскому учету организации будет считаться 25.06.2020, соответственно, датой определения налоговой базы для начисления НДС является 25.06.2020.
Российская организация обязана начислить и уплатить «ввозной» НДС не позднее 20.07.2020 (п. 19 Протокола).
В соответствии с п. 20 Протокола налоговая декларация по косвенным налогам представляется в налоговый орган не позднее 20.07.2020 (форма налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств — членов Евразийского экономического союза и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 27.09.2017 N СА-7-3/765@).
