Вопрос: Российская организация закупает оборудование у корейской организации (не зарегистрированной в РФ) для дальнейшей реализации в Монголии, которая в том числе оказывает услуги по его хранению на складе в Корее. Возникают ли у российской организации обязанности налогового агента по НДС при оплате услуг хранения?
Ответ: Местом реализации услуг по хранению оборудования на складе корейского поставщика будет признана территория иностранного государства (Корея). Обязанностей налогового агента по НДС у российского покупателя не возникает.
Обоснование: Объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). При этом в целях применения НДС порядок определения места реализации работ (услуг) установлен нормами ст. 148 НК РФ.
Местом реализации работ (услуг), непосредственно связанных с находящимся за пределами территории РФ движимым имуществом, территория РФ не признается. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт, техническое обслуживание (пп. 2 п. 1.1 ст. 148 НК РФ). Согласно разъяснениям Минфина России, данным в Письме от 04.02.2010 N 03-07-08/30, указанной нормой регулируется также и оказание услуг по хранению.
Поэтому местом реализации услуг по хранению движимого имущества, находящегося за пределами территории РФ, оказываемых российской организации корейским поставщиком, территория РФ не признается, и соответственно, такие услуги объектом налогообложения по НДС в Российской Федерации не являются.
Однако в рассматриваемом случае следует также обратить внимание на Письмо Минфина России от 04.09.2012 N 03-07-08/265, в котором он указывает, что при определении места реализации услуг по хранению движимого имущества не следует обращаться к норме пп. 2 п. 1.1 ст. 148 НК РФ, поскольку в ней услуги по хранению не поименованы.
Учитывая противоречивые разъяснения Минфина России относительно определения места реализации услуг по хранению, полагаем, будет уместно обратить внимание на норму пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ.
Место реализации работ (услуг) определяется по месту осуществления деятельности организации, выполняющей (оказывающей) работы (услуги), за исключением работ (услуг), предусмотренных пп. 1 — 4.1, 4.4 п. 1 ст. 148 НК РФ (пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ).
Поскольку услуги по хранению прямо не поименованы в пп. 1 — 4.1, 4.4 п. 1 ст. 148 НК РФ, местом реализации таких услуг может быть признана территория РФ только в ситуации, если они оказываются российской организацией.
Согласно рассматриваемому вопросу условиями договора предусмотрено оказание корейским поставщиком услуг по хранению оборудования на своем складе в Корее. Поэтому, учитывая вышеизложенное, местом реализации данных услуг будет признана территория иностранного государства (Кореи). Обязанностей налогового агента по НДС у покупателя не возникает.
Таким образом, местом реализации услуг по хранению оборудования на складе корейского поставщика будет признана территория иностранного государства (Кореи). Обязанностей налогового агента по НДС у российского покупателя не возникает.
