Вопрос: Российская организация заключила договор о доработке и тестировании программного обеспечения с физическим лицом из Белоруссии (физическое лицо не зарегистрировано как ИП). Согласно договору передача доработанного ПО и результатов тестирования осуществлялась по электронной почте. Обязана ли организация исчислить НДС?
Ответ: Независимо от места реализации услуг услуги, оказанные физическим лицом, не будут облагаться НДС.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Порядок уплаты налога на добавленную стоимость в отношении выполненных работ (оказанных услуг) в ЕАЭС определяется в соответствии с разд. IV Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося Приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее — Протокол).
Подпунктом 4 п. 29 Протокола установлено, что местом реализации услуг по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации, сопровождению таких программ и баз данных признается территория государства, налогоплательщиком которого приобретаются такие услуги.
Полагаем, что доработку и тестирование программного обеспечения возможно отнести к услугам по разработке программ для ЭВМ, их адаптации и модификации.
На основании положений п. п. 1 и 2 ст. 161 НК РФ при реализации налогоплательщиком — иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, в том числе хозяйствующим субъектом Республики Беларусь, услуг, местом реализации которых является территория РФ, налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом, приобретающим данные услуги у иностранного лица.
Вместе с тем на основании ст. 143 НК РФ физические лица, не зарегистрированные как индивидуальные предприниматели, не являются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.
Таким образом, независимо от места реализации услуг услуги, оказанные физическим лицом, не будут облагаться НДС.
Аналогичная позиция в отношении услуг в электронной форме следует из Письма Минфина России от 06.03.2017 N 03-07-11/12534.
