Вопрос: Российская организация вышла из состава участников иностранной организации — резидента Кыргызстана. В каком порядке уплачивается налог на доходы, полученные организацией при выходе из состава участников иностранной организации?
Ответ: При выплате дохода при выходе российской организации из состава участников иностранная организация вправе удержать налог на доходы в соответствии с национальным законодательством. На территории РФ организация также обязана уплатить налог на прибыль по ставке 13% с полученного дохода, превышающего ее вклад в уставный капитал иностранной организации. Налог уплачивается на дату получения денежных средств. Налог, уплаченный в Кыргызстане, можно зачесть в РФ в счет уплаты налога на прибыль.
Обоснование: По общему правилу стоимость имущества, полученного организацией при выходе из общества, не учитывается в составе доходов в пределах ее вклада в уставный капитал общества (пп. 4 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ). Стоимость имущества, превышающая вклад организации в уставный капитал общества, является доходом организации. Такой доход приравнивается к дивидендам и учитывается в составе внереализационных доходов (п. 1 ч. 2 ст. 250 НК РФ).
В случае если источником дохода налогоплательщика является иностранная организация, участник самостоятельно определяет сумму налога в отношении полученных дивидендов (п. 2 ст. 275 НК РФ).
Если на день принятия решения о выходе из иностранной организации участник в течение 365 календарных дней и более непрерывно владеет 50% долей в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации, то налог рассчитывается по ставке 0% (п. 3 ст. 284 НК РФ).
В остальных случаях ставка по дивидендам, полученным российскими организациями от российских и иностранных организаций, равна 13% (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).
Датой получения дохода в виде дивидендов является дата поступления денежных средств на расчетный счет организации-участника (пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Если же участник организации получил убыток при выходе из организации, то он определяется как отрицательная разница между доходом в виде рыночной цены получаемого участником имущества и фактически оплаченной участником стоимости доли на дату выхода из нее. Такой убыток на основании пп. 8 п. 2 ст. 265 НК РФ учитывается в составе внереализационных расходов.
В соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 10 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Киргизской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы от 13.01.1999 (далее — Соглашение) дивиденды, выплачиваемые организацией, которая является резидентом одного договаривающегося государства, резиденту другого договаривающегося государства, могут облагаться налогом в этом другом государстве. Однако такие дивиденды могут также облагаться налогом в договаривающемся государстве, резидентом которого является организация, выплачивающая дивиденды, в соответствии с законодательством этого государства, но если получатель является фактическим владельцем дивидендов, то взимаемый таким образом налог не будет превышать 10% от общей суммы дивидендов.
На основании п. 3 ст. 311 НК РФ и п. 1 ст. 23 Соглашения российская организация вправе зачесть налог, удержанный в соответствии с законодательством Республики Кыргызстан, в счет уплаты налога на прибыль в РФ. При этом следует отметить, что зачет возможен только при наличии документов, подтверждающих удержание данного налога иностранной организацией. Сумма налога, принимаемая к зачету, не может превышать сумму налога, подлежащую уплате в РФ (п. 3 ст. 311 НК РФ).
Кроме того, российская организация для осуществления процедуры зачета сумм налога, выплаченных ею за пределами РФ, должна:
— отразить полученные ею за пределами РФ доходы в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за отчетный (налоговый) период, в котором такие доходы получены;
— представить вместе с налоговой декларацией по налогу на прибыль налоговую декларацию о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, утвержденную Приказом МНС России от 23.12.2003 N БГ-3-23/709@;
— представить документы, предусмотренные в п. 3 ст. 311 НК РФ и подтверждающие уплату (удержание) налога с доходов российской организации за пределами РФ.
