Вопрос: Российская организация выполняет геодезические работы для казахской организации на территории Казахстана. Договор заключен с учетом НДС. В какой стране нужно будет уплатить НДС — в России или в Казахстане?
Ответ: Местом реализации геодезических работ, выполняемых российской организацией для казахской организации на территории Казахстана, признается территория Российской Федерации, и такие работы подлежат налогообложению НДС в РФ в общеустановленном порядке.
Обоснование: Для того чтобы понять, в какой стране платить НДС, нужно определить, какая страна будет местом реализации работ — Казахстан или Россия.
Если российская организация является исполнителем и место реализации — территория РФ, то организация платит НДС в обычном порядке, как и при работах для российского заказчика. В том случае, если место реализации — Казахстан, то российский исполнитель уплатит налог в Казахстане по закону этой страны (п. 28 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе, подписанному в г. Астане 29.05.2014) (далее — Протокол)).
Место реализации работ, услуг в зоне ЕАЭС определяется в соответствии с п. 29 Протокола. Если какой-либо вид услуг не указан в пп. 1 — 4 п. 29 Протокола, то местом их реализации будет страна исполнителя (пп. 5 п. 29 Протокола).
Аналогичная норма для определения места реализации услуг предусмотрена Налоговым кодексом РФ. По общему правилу место реализации услуг и работ определяется по месту деятельности их исполнителя, если в ст. 148 НК РФ для конкретного вида услуг (работ) не установлен особый порядок (пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ).
На основании ст. 148 НК РФ Минфин России в Письме от 27.02.2008 N 03-07-08/46 признал территорию Российской Федерации в целях применения НДС местом реализации топографо-геодезических и инженерно-геологических работ, оказываемых российской организацией иностранной организации. Несмотря на то что это Письмо было издано до принятия Договора о Евразийском экономическом союзе, им можно руководствоваться в данной ситуации в связи с тем, что в п. 29 Протокола геодезические работы также прямо не указаны.
Таким образом, местом реализации геодезических работ, выполняемых российской организацией для казахской организации на территории Казахстана, признается территория Российской Федерации и такие работы подлежат налогообложению НДС в общеустановленном порядке, как и при работах для российского заказчика.
