Вопрос: Российская организация выдала процентный заем белорусской организации. Можно ли зачесть в счет уплаты единого налога при УСН суммы налогов, которые были уплачены за границей?
Ответ: Зачесть удержанный белорусской организацией налог при расчете УСН нельзя, так как нормы международного соглашения об избежании двойного налогообложения на УСН не распространяются.
Обоснование: Между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь заключено Соглашение от 21.04.1995 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество» (далее — Соглашение).
Согласно п. п. 1, 2, 4 ст. 10 «Проценты» Соглашения проценты, возникающие в одном договаривающемся государстве и выплачиваемые лицу с постоянным местопребыванием в другом договаривающемся государстве, могут облагаться налогом в этом другом государстве.
Однако такие проценты могут также облагаться налогом в договаривающемся государстве, в котором они возникают, и в соответствии с законодательством этого государства, но если получатель процентов фактически имеет на них право, взимаемый налог не должен превышать 10% валовой суммы процентов.
Заемщик при выплате процентов должен будет удержать 10%, если российская организация представит документ белорусской организации, подтверждающий резидентство. Если не представит, то ставка будет определяться не Соглашением, а Налоговым кодексом Беларуси.
Российская организация получит проценты в размере за вычетом 10%, а УСН должна будет уплатить с полной суммы без учета удержанного налога.
Например: российской организации должны проценты — 60 000 руб., ставка УСН 6%, тогда белорусская организация удержит 6 000 руб. и российская организация получит 54 000 руб., при этом УСН будет рассчитан с 60 000 руб., то есть 3 600 руб.
Возможность зачета налогов, уплаченных российской организацией или удержанных из ее доходов за границей, не предусмотрена нормами российского налогового законодательства. Сейчас это возможно только в отношении НДФЛ (ст. 232 Налогового кодекса РФ), налога на прибыль (ст. 311 НК РФ) и налога на имущество (ст. 386.1 НК РФ).
Уменьшить единый налог можно только за счет других федеральных налогов России. Аналогичные разъяснения есть в Письме ФНС России от 04.05.2011 N КЕ-4-3/7257@.
