Вопрос: Российская организация в целях привлечения интереса к издаваемому журналу, кроме лицензионного договора о праве публикации научной статьи, заключила имиджевое соглашение с физическим лицом, резидентом Великобритании, имеющим научную степень доктора. На основании соглашения автор научной статьи дает российской организации право на размещение на страницах журнала его фотографии, а также право на предоставление информации о его научных разработках, а организация должна выплатить ему имиджевый платеж.
Должна ли российская организация как налоговый агент удержать НДФЛ с дохода в виде имиджевого платежа, выплаченного физическому лицу — резиденту Великобритании?
Ответ: По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации сумма имиджевого платежа, выплачиваемая российской организацией в пользу физического лица — резидента Великобритании, не подлежит налогообложению в РФ на основании п. 1 ст. 12 Конвенции между РФ и Великобританией об избежании двойного налогообложения.
При применении льготных положений международного договора российская организация (налоговый агент) должна представить в налоговый орган по месту своего учета сведения об иностранных физических лицах, выплаченных им доходах, с которых не был удержан налог на основании международного договора.
Обоснование: Объектами авторских прав являются произведения науки, литературы и искусства независимо от достоинств и назначения произведения, а также от способа его выражения (п. 1 ст. 1259 Гражданского кодекса РФ).
Автору произведения принадлежат следующие права (п. 2 ст. 1255 ГК РФ):
1) исключительное право на произведение;
2) право авторства;
3) право автора на имя;
4) право на неприкосновенность произведения;
5) право на обнародование произведения.
Для возникновения, осуществления и защиты авторских прав не требуется регистрация произведения или соблюдение каких-либо формальностей (абз. 1 п. 4 ст. 1259 ГК РФ).
На результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации) признаются интеллектуальные права, которые включают исключительное право, являющееся имущественным правом, а в случаях, предусмотренных ГК РФ, также личные неимущественные права и иные права (право следования, право доступа и др.) (ст. 1226 ГК РФ).
К личным неимущественным правам автора относят право автора на имя (право использовать или разрешать использование произведения под своим именем, под вымышленным именем (псевдонимом) или без указания имени, то есть анонимно) (ст. 1265 ГК РФ), а также право на обнародование произведения (право осуществить действие или дать согласие на осуществление действия, которое впервые делает произведение доступным для всеобщего сведения путем его опубликования, публичного показа, публичного исполнения, сообщения в эфир или по кабелю либо любым другим способом) (ст. 1268 ГК РФ).
Гражданин, обладающий исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (правообладатель), вправе использовать такое право по своему усмотрению или предоставить право использования другому лицу (ст. ст. 1229, 1270 ГК РФ).
По лицензионному договору одна сторона — автор или иной правообладатель (лицензиар) предоставляет либо обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования этого произведения в установленных договором пределах (п. 1 ст. 1286 ГК РФ).
В лицензионном договоре обязательно указывается размер вознаграждения за использование произведения или порядок исчисления такого вознаграждения (п. 3 ст. 1286 ГК РФ).
Объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный только от источников в Российской Федерации (п. 2 ст. 209 Налогового кодекса РФ).
Сумма вознаграждения, полученная иностранным физическим лицом по лицензионному договору от источника РФ, признается его доходом и включается в налоговую базу по НДФЛ (пп. 3 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 210 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации выплату по имиджевому соглашению можно рассматривать как сумму вознаграждения, полученную иностранным физическим лицом от источника в РФ, которая является его доходом и включается в налоговую базу по НДФЛ (пп. 3 п. 1 ст. 208 НК РФ).
Российская организация, выплачивающая иностранному гражданину доход, признается налоговым агентом по НДФЛ для физического лица — резидента иностранного государства (п. 1 ст. 226 НК РФ).
В отношении любых доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, ставка НДФЛ установлена в размере 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).
Статьей 7 НК РФ предусмотрено, что если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ.
Между Правительством РФ и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии заключена Конвенция от 15.02.1994 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества» (далее — Конвенция).
В рассматриваемой ситуации по условиям имиджевого соглашения российская организация должна выплатить имиджевый платеж за предоставленное ей автором право на размещение на страницах журнала его фотографии, а также право на предоставление информации о его научных разработках.
Согласно п. 2 ст. 12 Конвенции термин «доходы от авторских прав и лицензий» означает платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или за предоставление права пользования любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки, включая кинематографические фильмы и телефильмы или видеозаписи для радио и телевидения, любые патенты, торговые марки, дизайн или модель, план, секретную формулу или процесс, или за информацию (ноу-хау), касающуюся промышленного, коммерческого или научного опыта.
Доходы от авторских прав и лицензий подлежат налогообложению только в стране постоянного местопребывания получателя доходов (п. 1 ст. 12 Конвенции).
Следовательно, в рассматриваемой ситуации сумма имиджевого платежа, выплачиваемая российской организацией физическому лицу, налоговому резиденту Великобритании, не подлежит налогообложению в РФ.
Порядок полного или частичного освобождения доходов, которые выплачены физическим лицам — резидентам иностранных государств, имеющим право на льготное налогообложение в силу международного договора, от уплаты (удержания) НДФЛ регламентируется п. п. 5 — 9 ст. 232 НК РФ.
При выплате дохода физическому лицу — налоговому резиденту Великобритании российская организация имеет право удерживать НДФЛ в ином размере, чем предусмотрено положениями НК РФ, в том случае, если физическое лицо представит документы, подтверждающие его статус налогового резидента иностранного государства, до выплаты дохода (п. п. 6, 7 ст. 232 НК РФ).
При применении льготных положений международного договора российская организация (налоговый агент) должна представить в налоговый орган по месту своего учета сведения об иностранных физических лицах, выплаченных им доходах, с которых не был удержан налог на основании международного договора.
Сведения должны быть представлены в 30-дневный срок с даты выплаты дохода (п. 8 ст. 232 НК РФ).
