Вопрос: Российская организация арендовала вагоны по договору аренды. Арендодатель — резидент Республики Беларусь. После заключения договора аренды вагоны были перемещены с территории Республики Беларусь на территорию РФ. Принято решение расторгнуть договор аренды и заключить договор купли-продажи этих вагонов (находятся и будут проданы на территории РФ). Нужно ли уплачивать НДС при покупке вагонов и является ли организация-покупатель налоговым агентом по НДС?
Ответ: По нашему мнению, в данном случае российская организация будет выступать налоговым агентом и должна исчислить, удержать у белорусского продавца и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДС. Кроме того, российской организации необходимо уплатить НДС при покупке вагонов.
Обоснование: Для рассмотрения обязательств по уплате налогов при приобретении имущества у белорусских организаций необходимо обратиться к положениям Договора о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее — Договор), который регулирует соответствующие вопросы налогообложения. Стороной указанного Договора является Республика Беларусь.
На основании п. 13 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение N 18 к Договору, далее — Протокол) взимание косвенных налогов по товарам, импортируемым на территорию одного государства-члена с территории другого государства-члена, осуществляется налоговым органом государства-члена, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков — собственников товаров, включая налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения.
Также на основании п. 13.4 Протокола, если налогоплательщик одного государства-члена приобретает товары, ранее импортированные на территорию этого государства-члена налогоплательщиком другого государства-члена, косвенные налоги по которым не были уплачены, уплата косвенных налогов осуществляется налогоплательщиком государства-члена, на территорию которого импортированы товары, — собственником товаров.
Для целей уплаты НДС налоговая база определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров на основе стоимости приобретенных товаров (п. 14 Протокола).
При этом НДС уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров. Также налогоплательщик обязан представить в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию по установленной форме (п. п. 19, 20 Протокола).
Таким образом, российская организация по приобретенному оборудованию у контрагента — резидента Республики Беларусь должна уплатить НДС в бюджет. При этом не имеет правового значения факт аренды указанного оборудования (вагонов) с последующим расторжением договора (до момента приобретения оборудования по договору купли-продажи); речь идет о налогообложении самостоятельной сделки.
Тот факт, что приобретение оборудования произведено на основании договора купли-продажи, заключенного после даты ввоза товара на территорию Российской Федерации, также не имеет значения исходя из совокупности положений Договора.
В части исполнения обязанности налогового агента необходимо учитывать следующее. Местом реализации товаров признается территория Российской Федерации, если товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на территории Российской Федерации (п. 1 ст. 147 Налогового кодекса РФ). Как следует из условия вопроса, товар для продажи будет отгружаться с территории Российской Федерации, так как в момент подписания договора купли-продажи оборудование уже находится на территории Российской Федерации. Соответственно, по нашему мнению, при реализации товаров, местом реализации которых является Российская Федерация, налогоплательщиками — иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, у российской организации — покупателя возникают обязанности налогового агента, предусмотренные ст. 161 НК РФ.
Е.С. Григоренко
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
24.07.2020
