Вопрос: Российская организация 31.01.2019 реализовала долю в контролируемой иностранной компании, о чем представила в контролирующий орган соответствующее уведомление. Также до 20.03.2019 она представила уведомление о КИК за 2018 г. по итогам финансового года КИК (2017 г.), по которой бухгалтерская отчетность была утверждена 24.01.2018, так как по личному закону страны, где зарегистрирована КИК, она утверждается до 25 января года, следующего за финансовым. Финансовым годом у КИК признается календарный год. Отчетность за 2018 г. была утверждена 23.01.2019. Решение о распределении прибыли на момент продажи доли КИК не принималось. Нужно ли представлять уведомление о КИК за 2019 г. в описанной ситуации?
Ответ: Полагаем, что обязанность представлять уведомление отсутствует.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 25.14 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации, в случаях и порядке, предусмотренных НК РФ, уведомляют налоговый орган:
1) о своем участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица);
2) о контролируемых иностранных компаниях, контролирующими лицами которых они являются.
Если иное не предусмотрено ст. 25.14 НК РФ, уведомление о контролируемых иностранных компаниях (далее — КИК) представляется в срок не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли КИК в соответствии с гл. 23 или 25 НК РФ либо который следует за годом, по итогам которого определен убыток КИК (п. 2 ст. 25.14 НК РФ).
В случае прекращения участия в иностранных организациях (прекращения (ликвидации) иностранных структур без образования юридического лица) налогоплательщик информирует об этом налоговый орган в срок не позднее трех месяцев с даты прекращения участия (с указанием даты окончания участия в иностранной организации (даты прекращения (ликвидации) иностранной структуры без образования юридического лица) (п. 3 ст. 25.14 НК РФ).
Порядок учета прибыли контролирующим лицом осуществляется в соответствии с п. 3 ст. 25.15 НК РФ.
Согласно указанной норме прибыль КИК учитывается при определении налоговой базы у налогоплательщика — контролирующего лица в доле, соответствующей доле участия этого лица в КИК на дату принятия решения о распределении прибыли, принятого в календарном году, следующем за налоговым периодом по соответствующему налогу для налогоплательщика — контролирующего лица, на который приходится дата окончания финансового года в соответствии с личным законом этой КИК, а в случае, если такое решение не принято, то на 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом по соответствующему налогу для налогоплательщика — контролирующего лица, на который приходится дата окончания финансового года КИК.
Датой получения дохода в виде прибыли контролируемой иностранной компании признается 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом, на который приходится дата окончания периода, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность за финансовый год, а в случае отсутствия в соответствии с личным законом такой компании обязанности по составлению и представлению финансовой отчетности — 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом, на который приходится дата окончания календарного года, за который определяется ее прибыль (пп. 12 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Однако следует отметить, что НК РФ не содержит точного порядка действий по представлению уведомлений о КИК при прекращении участия в КИК в рассматриваемой ситуации.
В настоящий момент в отношении рассматриваемого вопроса существуют разъяснения Минфина России, который указывает на то, что, если контролирующее лицо прекратило участие в контролируемой этим лицом иностранной компании по причине ее продажи (если в результате такой продажи доля участия в организации не отвечает критериям, установленным п. 3 ст. 25.13 НК РФ) или ликвидации до даты, на которую в соответствии с п. 3 ст. 25.15 НК РФ для целей исчисления налоговой базы определяется доля контролирующего лица в прибыли КИК, прибыль этой КИК не учитывается при определении налоговой базы у налогоплательщика — контролирующего лица, а также не представляется уведомление о КИК (п. 14 Письма Минфина России от 10.02.2017 N 03-12-11/2/7395, Письма Минфина России от 17.03.2017 N 03-12-11/2/15510, от 21.02.2020 N 03-12-12/2/12633).
То есть, если на момент принятия решения о распределении прибыли налогоплательщик владел долей в КИК и после принятия решения в этом же календарном году продал долю в КИК, то в этом случае налогоплательщик по итогам этого года должен будет представить в налоговый орган уведомление о КИК несмотря на то, что ранее было представлено уведомление о прекращении участия в КИК.
При этом если до продажи доли в КИК решение о распределении прибыли принято не было, то в соответствии с вышеизложенным полагаем, что при продаже доли КИК налогоплательщик по итогам года, в котором произошла продажа, уведомление представлять в налоговый орган не должен, так как в этом случае по состоянию на 31 декабря года продажи он уже не признается контролируемым лицом.
Кроме официальных разъяснений Минфина России, данный вывод подтверждает и судебная практика. В частности, о рассмотрении спора между налоговым органом и новым владельцем доли, который приобрел долю в КИК в середине года (2017
