Вопрос: Российская организация (ОСН) в рамках экспортного контракта поставила оборудование во Францию. Дополнительным соглашением к контракту предусмотрено, что продавец организует и оплачивает такелажные работы, упаковку, погрузку оборудования, а покупатель компенсирует расходы. Компенсация установлена в твердой сумме и выплачивается сверх контрактной стоимости оборудования. В каком порядке у поставщика облагается НДС сумма полученной компенсации, установленная дополнительным соглашением к экспортному контракту?
Ответ: Сумма полученной поставщиком компенсации, установленная дополнительным соглашением к экспортному контракту, подлежит обложению НДС по ставке 0% при условии, что поставщик ранее не заявил отказ от нее.
Обоснование: Объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).
При этом местом реализации товара считается территория РФ в случае, если в момент начала отгрузки или транспортировки товар находится на территории РФ (ст. 147 НК РФ).
Таможенная процедура экспорта — таможенная процедура, применяемая в отношении товаров Союза, в соответствии с которой такие товары вывозятся с таможенной территории Союза для постоянного нахождения за ее пределами (п. 1 ст. 139 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза).
Реализация товаров, которые вывозятся за пределы ЕАЭС в таможенной процедуре экспорта, облагается НДС по ставке 0% (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Следовательно, при поставке оборудования во Францию в рамках экспортного контракта организация применяет ставку НДС 0% при условии, что она не заявила отказ от нее (п. 7 ст. 164 НК РФ).
Дополнительное соглашение к договору — это соглашение сторон договора с целью изменить его или расторгнуть. При этом на дополнительное соглашение распространяются правила о сделках, обязательствах и договорах (ст. 153, п. п. 1, 2, 3 ст. 420, п. 1 ст. 450 Гражданского кодекса РФ).
Дополнительное соглашение вступает в силу с момента его заключения, если иное не вытекает из самого дополнительного соглашения (п. 3 ст. 453 ГК РФ). Другими словами, дополнительное соглашение является неотъемлемой частью самого договора.
Налоговая база по НДС увеличивается на суммы денежных средств, полученных в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).
При этом согласно п. 2 ст. 162 НК РФ данные положения не применяются в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также в отношении товаров (работ, услуг), местом реализации которых в соответствии со ст. ст. 147 и 148 НК РФ не является территория РФ.
Местом реализации товара признается территория РФ в случае, если в момент начала отгрузки или транспортировки товар находится на территории РФ, что как раз и происходит при процедуре экспорта, при которой в общем порядке применяется ставка НДС 0%.
Фиксированная сумма компенсации расходов поставщика напрямую связана с оплатой реализованных товаров на экспорт, предусмотрена условиями дополнительного соглашения к экспортному контракту, который является неотъемлемой его частью, поэтому она также подлежит обложению НДС по ставке 0%.
Таким образом, сумма полученной поставщиком компенсации, установленная дополнительным соглашением к экспортному контракту, подлежит обложению НДС по ставке 0% при условии, что поставщик ранее не заявил отказ от нее.
